Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (ОЦЕНКА налоговых платежей по НДС ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЭМЗ»).pdf

- товары,ᅟ работы,ᅟ услугиᅟ должныᅟ приобретатьсяᅟ дляᅟ осуществленияᅟ операций,ᅟ признаваемыхᅟ объектамиᅟ налогообложенияᅟ илиᅟ перепродажи;

- вᅟ наличииᅟ имеютсяᅟ первичныеᅟ документы;

- наᅟ приобретенныеᅟ товарыᅟ должнаᅟ бытьᅟ правильноᅟ оформленнаяᅟ счет-фактураᅟ сᅟ выделеннойᅟ суммойᅟ НДС;

- приобретенныеᅟ товарыᅟ (работы,ᅟ услуги)ᅟ должныᅟ бытьᅟ оприходованы.

Счет-фактураᅟ являетсяᅟ документом,ᅟ служащимᅟ основаниемᅟ дляᅟ принятияᅟ кᅟ вычетуᅟ покупателемᅟ суммᅟ налога,ᅟ предъявленногоᅟ продавцомᅟ товаров,ᅟ работ,ᅟ услуг,ᅟ имущественныхᅟ прав.

Рассмотримᅟ динамикуᅟ исчисленногоᅟ налога на добавленную стоимостьᅟ заᅟ 2017-2018ᅟ г.ᅟ поᅟ ООО «ЭМЗ» (табл. 2.3).

Таблицаᅟ 2.3

Суммыᅟ ᅟ исчисленногоᅟ НДС в ООО «ЭМЗ» заᅟ ᅟ 2017-ᅟ 2018ᅟ гг.ᅟ

Налогооблагаемыеᅟ объектыᅟ	2017	2018	Отклонение
Сумма НДС , исчисленная от продаж продукции, работ, услуг, с сумм авансов и предоплат и др.	61 524 180	76 933 080	15 408 900
Сумма НДС, принятая к вычету	36 936 325	39 056 635	2 120 310
Сумма НДС к уплате	24 587 855	37 876 445	13 288 590

Такимᅟ образом,ᅟ общаяᅟ суммаᅟ исчисленногоᅟ НДС с сумм продаж продукции, работ и услугᅟ увеличиласьᅟ сᅟ 2018ᅟ годаᅟ на 15408900 руб. НДС принятый к вычету так же вырос на 2120310 руб. В целом НДС к уплате в 2018 году увеличился на 13288590 руб.

Такимᅟ образом,ᅟ налоговаяᅟ базаᅟ увеличивается,ᅟ чтоᅟ соответственноᅟ приводитᅟ кᅟ ростуᅟ налогаᅟ исчисленного.

Согласно рисунка 2.2 можно отметить,ᅟ чтоᅟ темпᅟ ростаᅟ исчисленногоᅟ НДСᅟ вᅟ 2018ᅟ годуᅟ составилᅟ 27,4%,ᅟ чтоᅟ связаноᅟ сᅟ ростомᅟ выручкиᅟ предприятия.

НДС принятый к вычету увеличился меньшими темпами - 5,8%, что привело к более высокому темпу роста НДС к уплате - на 54%.

Согласно налоговой политики ООО «ЭМЗ»ᅟ производит исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. Размер налогов во многом связан с экономическими показателями деятельности организации. В 2017-2018гг. ООО «ЭМЗ»ᅟ являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, а также осуществляло отчисления страховых взносов.

Общая сумма налоговых обязательств ООО «ЭМЗ» представлена в таблице 2.4.

---

Таблица 2.4

Структура налогов и сборов, уплачиваемых ООО «ЭМЗ» в 2017-2018гг., тыс. руб.

Показатель	2017г.	Доля, %	2018г.	Доля, %	Изменение,
					+/-
Прямые налоги	3706	13,1	6693	15,0	2987
Земельный налог	789	2,8	1063	2,4	274
Транспортный налог	890	3,1	1020	2,3	130
Налог на имущество организаций	2027	7,2	1751	3,9	-276
Налог на прибыль	0	0,0	2859	6,4	2859
Косвенные налоги	24588	86,9	37876	85,0	13289
НДС	24588	86,9	37876	85,0	13289
Итого:	28294	100	44569	100	16276

Общая сумма налогов, уплаченных предприятием в 2018 году составила 44569 тыс. руб., что больше прошлого года на 16276 тыс. руб., в том числе за счет роста косвенных налогов в виде НДС на 13289 тыс. руб., прямых налогов на 2987 тыс. руб.

Таким образом, основную долю налоговых платежей предприятия составляют косвенные налоги, представленные налогом на добавленную стоимость, его доля в общей сумме всех налоговых обязательств составила 86,9% и 85% соответственно в 2017 и 2018 году.

Проведем расчет налоговой нагрузки, используя различные методы.

Налоговая нагрузка, определяемая по методике Минфина РФ представлена в таблице 2.5.

По данной методике налоговая нагрузка – отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг),  включая выручку от прочей реализации:

НН = (1)

где Т – сумма всех уплаченных налогов предприятием за налоговый период, в том числе страховые взносы.

В - выручка с НДС.

Таблица 2.5

Расчет налоговой нагрузки

Показатели, используемые для расчета налоговой нагрузки	2017г.	2018г.	Отклонение
Выручка, тыс.руб.	315590	397968	82378
Сумма налоговых обязательств, тыс.руб.	28294	44569	16276
Показатель уровня налогообложения (нагрузка), %	9,0	11,2	2,2

---

Таким образом, налоговая нагрузка по предприятию в 2017 году составила 9%, в 2018 году выросла на 2,2% до показателя 11,2%.

Такая динамика в большей части связана с ростом выручки предприятия на 82378 тыс. руб., что привело к росту налога на прибыль и НДС.

Е.А. Кирова предлагает методический подход оценки уровня налоговой нагрузки, в котором соизмеримым показателем выступает вновь созданная стоимость (ВСС). Источником уплаты налоговых платежей признается добавленная стоимость – стоимость товаров, работ и услуг за вычетом промежуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради последующего производства.

Сама методика предопределяет расчет абсолютной налоговой нагрузки (АНН) и относительной налоговой нагрузки (ОНН).

Абсолютная налоговая нагрузка – это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и внебюджетные фонды, а также недоимка по данным платежам.

Относительная налоговая нагрузка – это отношение ее абсолютной величины к вновь созданной стоимости (ВСС):

ВСС = В – МЗ – АО + ВД – ВР = (ФОТ + ВП) + НП + ПР, (2)

где В – выручка от реализации (с учетом НДС);

МЗ – материальные затраты;

АО – амортизационные отчисления;

ВД – внереализационные доходы;

ВР – внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

ФОТ – фонд оплаты труда(без НДФЛ);

ВП – платежи во внебюджетные фонды;

НП – все уплачиваемые предприятием налоги и взносы;

ПР – прибыль организации до налогообложения.

Тогда относительная налоговая нагрузка(ОНН):

ОНН = АНН / ВСС *100% (12)

Расчет налоговой нагрузки ООО «ЭМЗ» по данной методике представлен в таблице 2.6.

На основе данных таблицы 2.6. экономических показателей предприятия рассчитаем вновь созданную стоимость по формулам, предлагаемым в данной методике:

2017г.: 315 590-217 262-196+424-9 162 = 79 394 тыс.руб.

2018г.: 397 968-267 339 - 369+2 229-21 415 = 111 064 тыс.руб.

Затем рассчитаем относительную налоговую нагрузку предприятия:

2017г.: ((28 294+21 300) / 89 394) × 100% =55,5%.

2018г.: ((44 569+19 615)/111 064)×100% = 57,8%

Таблица 2.6

Расчет относительной налоговой нагрузки по методике
Е.А. Кировой

№ п/п	Показатель	Годы
		2017	2018
1	Выручка от реализации	315590	397968
2	Материальные затраты	217262	267339
3	Амортизационные отчисления	196	369
4	Внереализационные доходы	424	2229
5	Внереализационные расходы без учета налоговых платежей	9162	21415
6	Оплата труда	70067	64522
7	Отчисления на социальные нужды	21300	19615
8	Прибыль с учетом налоговых платежей	7209	32145
9	Налоговые платежи	28294	44569

---

Таким образом, несмотря на разные показатели налоговой нагрузки в абсолютном выражении, налоговая нагрузка выросла по сравнению с 2017 года по обеим методикам.

Вывод: в связи с ростом выручки предприятия увеличивается налоговая база по НДС, что приводит к увеличению налога к уплате. Динамика налоговой нагрузки так же имеет тенденцию роста, что так же обусловлено ростом налоговых обязательств предприятия.

3. Разработка системы внутреннего контроля за исчислением и уплатой НДС в ООО «ЭМЗ»

Перед руководством предприятия стоит задача контроля правильности начисления НДС, подлежащего уплате в бюджет. Так, при расчете налоговых обязательств и налоговых вычетов существует опасность какую-либо счет-фактуру не учесть или учесть ее дважды, что ведет к ошибкам при определении НДС, подлежащего уплате в бюджет. Даже ведение бухгалтерского учета с помощью компьютерных бухгалтерских программ не является гарантией от таких ошибок.

Согласно закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. все организации обязаны проводить организацию и проводить внутренний контроль всех совершенных факторов хозяйственной жизни предприятия.

Внутренним контролем является самостоятельная система, которая в свою очередь реализует одну из множества функций управления которая представляет собой обследования и наблюдения процессов по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия в полном соответствии с планами, нормативами и нормами, выявляет и проводит оценку по отклонениям, проводит постоянный мониторинг в работе предприятия с целью эффективности принятия решений управленцами и снижения возможных рисков в деятельности предприятия.

Сам по себе внутренний контроль представляет собой залог эффективности управления самим предприятием.

Система по внутреннему контроль, действующая в ООО «ЭМЗ» позволяет обеспечивать актуальность информации по финансам, в том числе снижает все возможные риски по принятию не верных решений. Внедрение системы по внутреннему контролю предусматривает выделение из остальных наиболее вероятных рисков, корректирующие действия, в том числе разработку процедур по регламенту. Данные действия позволят исправить сложившуюся неблагоприятную ситуацию на предприятии.

---

Построение системы по внутреннему контролю предприятия требуется с целью поднятия эффективности деятельности его подразделений. С учетом этого СВК даст возможность обеспечивать достоверность полученной информации и соответственно проводить эффективное использование ресурсов предприятия.

Система по внутреннего контроля основывается на таких принципах, как: принцип сбалансированности, ответственности, своевременного информирования по факту отклонений, постоянства, интеграции, комплексности, соответствия контролируемых и контролирующих систем, разделения по обязанностям и согласованности по действиям, одобрения и разрешения, внезапности и плавности, эффективности, непрерывности и системности, гибкости, законности, научности, объективности, массовости и гласности.

В ООО «ЭМЗ» разработано положение по системе проведения внутреннего контроля. При этом система проведения внутреннего контроля содержит элементы, которые представленные на рисунке 3.1.

Рис. 3.1 Элементы системы по проведению внутреннего контроля
ООО «ЭМЗ»

Согласно действующей на предприятии СВК контроль начинается с организации учета.

1. Утверждение стратегии и политики организации;

2. Понимание текущего состояния организации: структуры организации, наличия квалифицированных кадров, принадлежности к отрасли и других отличий по деятельности предприятия, а также применяемой системы налогообложения и налогового бремени;

3. Разработка порядка соблюдения конфиденциальности и коммерческой тайны, передачи и хранения информации;

4. Утверждение полномочий/должностных инструкций и ответственных лиц за организацию, учет и хранение в организации;

5. Разработку квалификационных требований при приеме на работу;

6. Установление сроков и объема внутренней, в т.ч. оперативной управленческой отчетности.

7. Утверждение порядка управленческого и иного документооборота;

8. Автоматизация учетных процедур и контроля;

9. Определение политики предприятия по учету на основании бухгалтерского законодательства, понимания деятельности организации и налогового бремени;

10. Разработка типовых договоров (юридический отдел);

11. Утверждение лица, ответственных за налоговую экспертизу (типовых договоров, пакета документов);

12. Утверждение внутреннего порядка согласования документов и лиц, ответственных за его соблюдение;

13. Установление лиц, ответственных за комплектность и соблюдение требований к оформлению документов по сделкам;

---