Файл: Налог на прибыль организаций (АО «ПО «Севмаш»).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система призвана обеспечить финансовыми ресурсами государственный бюджет, а также создать стимулы к предпринимательской деятельности. Налоговая система, как инструмент, которым государство осуществляет регулирование экономической деятельности предприятий страны.

Сегодня у любой организации, независимо от вида деятельности и формы собственности, возникает необходимость выплачивать налоги, что при не верном подходе и неграмотности оборачивается ненужными затратами и нарушением законодательства. Исходя из этого, необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, для того чтобы доходы стали максимальны, а налоги минимальны, при этом не противоречить закону.

Эффективная оптимизация налогообложения для хозяйствующих субъектов так же важна, как и разработка производственной или маркетинговой стратегии. От этого зависит не только экономия затрат за счет уменьшения платежей по налогам, но и безопасность организации.

Налог на прибыль представляет собой неотъемлемую часть функционирования экономики любого государства. Во всех ведущих экономически развитых странах мира один из таких видов налога с предприятий, как налог на прибыль, является основной частью дохода федерального бюджета. Без налогового законодательства невозможно нормальное функционирование российской экономики. Налог на прибыль организаций является таким налогом, с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитие экономики.

В системе приоритетов бюджетно-налоговой политики все более существенное значение приобретает эффективность администрирования бюджетных доходов как функции государства и его институтов власти и управления. Таким образом, рост доходов бюджета – одна из главных целей государственных органов власти и органов местного самоуправления. Роль налога на прибыль в качестве источника доходов бюджета сложно переоценить. О высоких долях доходов от данного налога в бюджетах говорит и опыт большинства развитых стран.

Для отечественной бюджетной системы налог на прибыль организаций выступает одним из главных доходообразующих налогов. В 2017 году распределение налога на прибыль претерпело некоторые изменения: 17 % поступают в региональный бюджет и 3 % - в федеральный.

Актуальностью данной работы является то, что налог на прибыль представляет собой часть отношений предприятия с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия.

Целью исследования является анализ порядка исчисления и уплаты налога на прибыль на примере АО «ПО «Севмаш».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить нормативно-правовую базу налоговой системы РФ;

- рассмотреть особенности налога на прибыль и его место в налоговой системе РФ;

- рассмотреть элементы и порядок расчета налога на прибыль организаций;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на прибыль на примере АО «ПО «Севмаш»;

- предложить рекомендации по совершенствованию и налоговому контролю налога на прибыль.

Объектом исследования является АО «ПО «Севмаш».

Предмет исследования – налог на прибыль, его расчет и уплата на предприятии.

Методы и методики исследования: при написании работы были использованы методы и способы научного познания, сравнительно-правовой и логический метод был использован при написании теоретических аспектов налогообложения, метод наблюдения, анализа и синтеза для выявления оптимизационных мероприятий в налогообложении прибыли.

В качестве информационной базы исследования использовались нормативные документы по предмету исследования, в частности Налоговый кодекс Российской Федерации, учебная и периодическая литература, интернет-источники.

ГЛАВА 1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Налог на прибыль и его место в налоговой системе РФ

Налог на прибыль организаций является непосредственным изъятием в доход государственного бюджета части прибыли налогоплательщика, чем принципиально отличается от других налоговых платежей. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействовать на деятельность организаций и предпринимателей, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности налог на прибыль организаций выступает основным предпринимательским налогом [8].

Налог на прибыль организаций имеет большое значение в экономике каждого государства. На сегодняшний день данный вид налогообложения используется во всех развитых странах мира. Это происходит из-за того, что он является тем налогом, при помощи которого правительство имеет возможность в наибольшей степени влиять на развитие экономики. Вследствие прямой связи налога на прибыль организаций с размером дохода налогоплательщика через механизм предоставления или отмены льгот, а также через изменение ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в разнообразных сегментах экономики и регионах. Немаловажна роль этого налога в развитии малого бизнеса, а также в привлечении в экономику государства иностранных инвестиций. В законодательстве некоторых стран предусмотрено полное или частичное освобождение от уплаты налога на прибыль организаций в первые годы функционирования малых организаций и организаций, имеющих зарубежных партнёров.

С экономической точки зрения, налог на прибыль организаций представляет собой форму перераспределения национального дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования. В этой связи данный налог можно рассматривать как определенную плату хозяйствующего субъекта государству за предоставление экономического пространства, трудовых ресурсов, за пользование производственной, социальной и иными видами инфраструктуры [8].

Налог на прибыль организаций описывается элементами налога: налогоплательщиком, объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой ставкой, налоговым отчетным периодом, исчислением и уплатой налога, налоговой отчетностью.

Для определения сути налога на прибыль организаций, нужно установить его вид и роль в существующих классификациях налогов. Весь комплекс налогов и сборов подразделяется на группы по конкретным критериям.

Налог на прибыль организаций – прямой подоходный налог. Это значит, что этим налогом облагаются доходы предприятий, то есть конечным плательщиком налога на прибыль являются организации, которые получают данную прибыль. Иными словами, реальный плательщик налога на прибыль – получатель дохода, таким образом, налог на прибыль организаций не перекладывается потребителя как при косвенном налогообложении.

Классификация налогов по принадлежности к уровню управления подразделяет все налоги на федеральные, региональные и местные. Данная классификация имеет прямой законодательный статус: на ней основана вся логика построения и изложения Кодекса. Она имеет не только принципиальное нормативно-правовое, но и существенное практическое значение для решения различных задач налогового федерализма.

Основу разграничения этих видов налогов и сборов составляет не уровень бюджета, в которой они зачисляются, а то, каким уровнем управления они устанавливаются и на какой территории обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст. 12 НК РФ разграничивают:

- федеральные налоги и сборы;

- региональные налоги;

- местные налоги.

Федеральными признаются налоги и сборы, которые установлены Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации» [9]. Налог на прибыль организаций является федеральным налогом.

Классификация налогов по субъекту обложения включает налоги, взимаемые с юридических и физических лиц, а также смешанные. Налог на прибыль организаций относится к налогам, взимаемым с юридических лиц.

Налог на прибыль организаций является регулирующим налогом, то есть поступает в бюджеты различных уровней в определенном соотношении, установленном законодательно.

Налог на прибыль организаций представляет собой общий налог, так как служит для формирования бюджета в целом, а не покрывает какой-либо расход.

Налог на прибыль организаций также принадлежит к регулярным налогам, потому что взимается с определенной периодичностью в течение всего времени, когда налогоплательщик ведет деятельность, приносящую доход.

Экономический смысл налога выражается через его функции, каждая из которых характеризует внутренние свойства, качества и особенности налога, а также передает, каким образом достигается цель налога, как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов.

Фискальная функция представляет собой основную функцию налога. Она изначально присуща любому налогу, любой налоговой системе любого государства. Это естественно, ведь главная задача взимания налога – образование государственного денежного фонда путём изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий существования государств и выполнения им собственных функций: обороны страны, защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных задач и других [5]. Фискальная функция налога на прибыль организаций заключается в том, что настоящий налог выполняет конкретную миссию при формировании доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

Как активный участник распределительных и перераспределительных процессов налоги не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства. Здесь находит своё проявление стимулирующая функция налогов. Её практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Так, государство, оперируя этими инструментами, вынуждает хозяйствующие субъекты действовать в том направлении, которое выгодно государству. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определённых производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и отдельных её отраслей, структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной» [5]. Стимулирование технического прогресса с помощью налога на прибыль организаций проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

При изменении налоговых ставок на прибыль государство может манипулировать дополнительными стимулами для капиталовложений. В этом проявляется регулирующая функция налога на прибыль организаций. Помимо этого, налог на прибыль организаций используется при распределении доходов между разноуровневыми бюджетами: налог на прибыль организаций в Российской Федерации является федеральным налогом, но доходы от его поступлений идут в бюджеты разных уровней.

Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную (от богатых – к бедным, от работающих – к неработающим), осуществляет финансирование крупных межотраслевых и социальных целевых программ, имеющих общегосударственное значение, в силу чего данная функция иногда называется социальной [5].

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция. Механизм выполнения к функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле над действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля над эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений в налоговую, социальную или бюджетную политику» [5]. При полной и своевременной уплате налога на прибыль организаций выполняется налоговая дисциплина. Неисполнение обязательств перед бюджетом дает государству право снизить налогообложение прибыли или ужесточить налоговую дисциплину. Контрольная функция налога на прибыль организаций заключается в способности осуществлять контроль над хозяйственной деятельностью предприятия путем изъятия в бюджет части чистого дохода.

В структуре налоговых доходов федерального бюджета РФ налог на прибыль занимает третье место после налога на добавленную стоимость и акцизов и составляет в 2016 году чуть более 7 % . Для консолидированных бюджетов субъектов РФ налог на прибыль играет намного более важную роль, его доля в налоговых доходах за 2016 год занимает более 30 %, уступая только поступлениям от налога на доходы физических лиц.