Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (ОЦЕНКА налоговых платежей по НДС ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЭМЗ»).pdf

Сведения по пунктам 13 и 14 указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Налогоплательщик, реализующий такие товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в предъявляемых им счетах‑фактурах сведениям, которые содержатся в полученных им счетах‑фактурах и товаросопроводительных документах.

1.2 Порядок исчисления и уплаты НДС

Порядок исчисления НДС и его уплаты первоначально регулируется главой 21 НК РФ.

Элементами налога на добавленную стоимость являются (рис. 1):

Рис. 1 Элементы налога на добавленную стоимость

Общаяᅟ методика расчета НДСᅟ представлена на рис. 2.

Налоговыйᅟ вычетᅟ поᅟ НДСᅟ -ᅟ этоᅟ суммыᅟ НДСᅟ поᅟ поступившимᅟ товарам,ᅟ работам,ᅟ услугам,ᅟ основнымᅟ средствамᅟ иᅟ т.д.ᅟ наᅟ которыеᅟ уменьшаетсяᅟ «исходящий»ᅟ НДС,ᅟ начисленныйᅟ кᅟ уплатеᅟ вᅟ бюджет.

Вᅟ подавляющемᅟ большинствеᅟ случаевᅟ налоговыеᅟ вычетыᅟ -ᅟ этоᅟ суммыᅟ НДС,ᅟ которыеᅟ организацияᅟ должнаᅟ уплатитьᅟ заᅟ приобретенныеᅟ товарыᅟ (работы,ᅟ услуги),ᅟ т.е.ᅟ суммаᅟ налога,ᅟ предъявляемаяᅟ покупателямᅟ поставщикамиᅟ товаровᅟ (работ,ᅟ услуг).ᅟ

Сумма НДС рассчитывается по следующей формуле: [2]

SНДС = НБ × СТ, (1)

где SНДС – сумма НДС по реализованным товарам (работам, услугам), руб.;

НБ – налоговая база (стоимость реализованных товаров), руб.;

СТ – налоговая ставка, %;

Сумма НДС к уплате рассчитывается по следующей формуле:

SНб = SНДС – нал. вычеты, (2)

где SНб – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, руб.;

SНДС – сумма налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам), руб.;

Налог на добавленную стоимость

Ставка налога

Субъект

налогообложения

Организации

Индивидуальные предприниматели

Объект налогообложения

- реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты

Налоговый период

Квартал

Сроки уплаты

не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Порядок расчета

Реализация

Авансы полученные

Зачет авансов выданных

Прочая реализация

Начисления

Вычеты

Приобретенные ценности

Авансы выданные

Зачет авансов полученных

Вычет по прочим операциям

НДС к уплате

Рис. 2. Методика расчета НДС

Дляᅟ расчетаᅟ налогаᅟ кᅟ уплатеᅟ применяютсяᅟ налоговыеᅟ вычетыᅟ поᅟ НДС.ᅟ

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ, в частности к ним относятся: [2]

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

-передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- и другие операции.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

В 2019г. вступают в силу новые изменения касательно исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Принят Федеральный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ начал действовать уже 03.08.2018 года. Исключение – отдельные положения. К ним, в частности, относят и увеличение ставки НДС с 18% до 20%.

В тех случаях, когда согласно гл. 21 НК РФ ставку НДС надо определить расчетным путем, будет использоваться ставка 16,67%, в настоящее время она составляет 15,25%.

2. ОЦЕНКА налоговых платежей по НДС ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЭМЗ»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «ЭМЗ»

ООО «ЭМЗ» (ООО «Энергомеханический завод») является одним из передовых заводов по ремонту и обслуживанию всех видов электродвигателей постоянного и переменного токов, а также сухих и масляных трансформаторов как в Красноярском крае, так и за его пределами.

Компания более 50 лет занимаемся ремонтом и обслуживанием общепромышленного электрооборудования.

Компания находится по адресу: Красноярск, ул. Затонская, 40.

Организационная структура ООО «ЭМЗ» представлена на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «ЭМЗ»

ООО «ЭМЗ» возглавляет директор, который управляет трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией предприятия.

Коммерческий директор занимается вопросами снабжения и сбыта.

Начальник производства осуществляет контроль непосредственно за производственными цехами предприятия.

Данный тип организационной структуры управления применяемый в ООО «ЭМЗ» является линейно-функциональной.

Преимущества линейной структуры объясняются простотой применения. Все обязанности и полномочия здесь четко распределены, и поэтому создаются условия для оперативного процесса принятия решений, для поддержания необходимой дисциплины в коллективе.

Для характеристики организации необходимо рассмотреть ее экономические показатели (табл. 2.1). Информационной базой для данного анализа послужила бухгалтерская (финансовая отчетность организации (Приложение).

По данным таблицы 2.1 видно, что выручка предприятия имеет динамику роста, за период с 2016 года она выросла на 77012 тыс.руб. или на 24,4%. Причинами такой динамики является рост объемов производства и спроса на продукцию предприятия.

Себестоимость так же увеличилась на 27,1%, что связано с ростом объемов производства, однако темпы ее роста выше темпов выручки, что характеризуется отрицательно.

Численность работников организации по итогам 2018 года составила 440 человека.

Производительность труда увеличилась на 33,6%, что является положительным фактором в деятельности организации, на ее результат положительное влияние оказало рост выручки и снижение численности работников предприятия, сто характеризует рост эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности организации за 2016-2018 гг.

Показатели	Значение показателя			Абсолютное отклонение		Темпы роста, %
Показатели	2016г.	2017г.	2018г.	2017 к 2016	2018 к 2017	2017 к 2016	2018 к 2017
Выручка от продажи, тыс. руб.	320 956	315 590	397 968	-5366	82378	98,3	126,1
Среднесписочная численность работающих, чел.	469	480	440	11	-40	102,3	99,7
Среднегодовой объем реализации товаров на одного работника, тыс. руб.	684,3	657,5	904,5	-26,9	247,0	96,1	137,6
Себестоимость продаж, тыс. руб.,	259 893	286 443	334 729	26550	48286	110,2	116,9
Затраты на 1 руб. реализации, %	0,81	0,91	0,84	0,10	-0,07	112,1	92,7
Валовая прибыль, тыс. руб.	61 063	29 147	63 239	-31916	34092	47,7	217,0
Общая рентабельность, %	12,4	2,3	8,1	-10,2	5,8	18,3	352,2
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	64 529	70 067	64 522	5538	-5545	108,6	92,1
Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.	11,47	12,16	12,22	0,70	0,06	106,1	100,5
Прибыль от продаж, тыс. руб.	49124	15947	51331	-33177	35384	32,5	321,9
Рентабельность продаж, %	15,3	5,1	12,9	-10,3	7,8	33,0	255,3
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	39956	7209	32145	-32747	24936	18,0	445,9
Чистая прибыль, тыс. руб.	39956	7209	29286	-32747	22077	18,0	406,2
Рентабельность деятельности по чистой прибыли, %	12,4	2,3	7,4	-10,2	5,1	17,3	322,2

Рентабельность продаж составила 12,9%, что выше 2017 года на 7,8%, но ниже 2016 года.

Проанализируем налоговые платежи предприятия по НДС за период 2017-2018гг.

2.2 Анализ и оценка налоговых платежей по НДС на предприятии и налоговой нагрузки

Налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость в ООО «ЭМЗ» является выручка от продажи продукции, работ, услуг.

Выручка предприятия состоит из продаж продукции собственного производства и покупных товаров, а так же прочих доходов, облагаемых НДС и авансы полученные (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Структура налоговой базы по НДС за 2017-2018гг., тыс.руб.

Налогооблагаемыеᅟ объектыᅟ	2017г.	2018г.	Отклонение
Налоговая база всего, в т.ч.	341 801	427 406	85605
Продажи продукции собственного производства	234 430	318 830	84400
Продажи покупных товаров	81 160	79 138	-2022
Прочие доходы	424	424	0
Авансы полученные	25 787	29 014	3227

Таким образом, налоговая база по НДС за период с 2017 года выросла на 85605 тыс.руб., в том числе за счет выручки от продажи продукции собственного производства на 84400 тыс.руб., авансов полученных на 3227 тыс.руб.

В ощем виде формула для расчета НДС выглядит так:

НДС = Налоговая база × Ставка налога (%) - Налоговые вычеты

Вᅟ ООО «ЭМЗ» кᅟ налоговымᅟ вычетамᅟ принимаютсяᅟ НДСᅟ по:

1)ᅟ поступившимᅟ товарамᅟ дляᅟ перепродажи;

2)ᅟ поᅟ оказаннымᅟ услугамᅟ стороннимиᅟ организациями,ᅟ такимᅟ какᅟ коммунальныеᅟ услуги,ᅟ услугиᅟ рекламыᅟ иᅟ т.п.

3)ᅟ поᅟ хозяйственнымᅟ расходам:ᅟ командировочнымᅟ расходамᅟ иᅟ пр.;

4)ᅟ НДСᅟ поᅟ приобретеннымᅟ иᅟ введеннымᅟ вᅟ эксплуатациюᅟ основнымᅟ средствам.

Налоговые вычеты формируются в книге покупок.

Дляᅟ принятияᅟ вычетовᅟ поᅟ приобретеннымᅟ товарамᅟ одновременноᅟ должныᅟ бытьᅟ выполненныхᅟ следующиеᅟ условия: