Файл: Место и роль прямых налогов в доходах бюджета РФ.pdf

Итак, в соответствии с рассмотренным критерием окончательным плательщиком прямых налогов становится лицо, которое получает доход, окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене.^[13]

Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя посредством действия ценового механизма. Косвенные же налоги не всегда можно в полном размере переложить на потребителя, так как рынок может и не принять в полном объеме товар по повышенным ценам.^[14]

В связи с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за основу деления налогов на прямые и косвенные способ налогообложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земли, домов и др.) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг. В соответствии с критерием платежеспособности обложение налогом определенного источника относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей платежеспособности лица – к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те же налоги, в которых государство не устанавливает платежеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными.

Немецкий ученый Геккель конкретизировал это положение, разделив все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. Он полагал, что хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства плательщика в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных налогов (поземельного, подомового, промыслового, с денежных капиталов и с личного труда), которые Геккелем были отнесены к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на расход, на потребление, которые он отнес к косвенным.^[15]

Деление налогов на прямые и косвенные на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале ХХ в., не утратило своего значения и в конце века.^[16]

Однако, помимо деления налогов на прямые и косвенные в литературе по теории налогообложения встречается и другая классификация. Так, по мнению доктора экономических наук, профессора Б.Х. Алиева, по способу взимания все налоги классифицируются на три группы:

- прямые налоги;

- косвенные налоги;

- пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными – налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов Б. Х. Алиев включает все остальные налоговые платежи, не попавшие в два первых разряда.

Данная классификация на наш взгляд является более точной. Она и будет использоваться нами в работе.

Следует отметить также, что в литературе по теории налогообложения прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений.

Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название [англ. real – имущество].^[17]

Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

1.3 Роль прямых налогов в доходах бюджета РФ

Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета путем прямого и косвенного налогообложения. Считается, что соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики. В период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов.^[18]

В трудах российских ученых реализация этой идеи рассматривается, прежде всего в рамках определения характера и оптимального сочетания систем прямого и косвенного налогообложения.

В настоящее время в Российской Федерации преобладает косвенное налогообложение. Так, в структуре налоговых доходов федерального бюджета, связанных с внутренним производством за 2017 год налог на добавленную стоимость составил 3 069,9 млрд. руб., акцизы – 909,6 млрд. руб. Для сравнения, за тот же период сумма доходов федерального бюджета по налогу на прибыль организаций составила 762,4 млрд. руб. (внутреннее производство).^[19]

Таким образом, высокая доходность косвенных налогов в любых экономических условиях в дополнении с возможностью наряду с прямыми налогами воздействовать на экономические процессы, обеспечивает им значительное место в бюджете страны.^[20] Однако в настоящее время в налоговой системе Российской Федерации механизм исчисления и взимания прямых налогов остается крайне несовершенным, что неизбежно приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет. Это проявляется в том, что для современной налоговой системы характерно много проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета.

2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации

2.1 Поэлементная характеристика налога на прибыль организации и особенности его исчисления

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается:^[21]

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если же в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.^[22]

Особенности определения налоговой базы:

- по доходам, полученным от долевого участия в других организациях;

- налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

- участников договора доверительного управления имуществом;

- по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда);

- по доходам, полученным участниками договора простого товарищества;

- при уступке (переуступке) права требования;

- по операциям с ценными бумагами;

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом, ФЗ № 117-ФЗ от 5 августа 2000 года в редакции от 25 декабря 2018 года установлено, что в период с 2017 года по 2020 год включительно ставка налога на прибыль (в размере 20 процентов) сохранится, но распределение по бюджетам станет иным. Так, в федеральный бюджет компании будут перечислять сумму, начисленную по ставке 3 процента, а в региональный бюджет — сумму, начисленную по ставке 17 процентов. Это важно учесть при составлении налоговой отчетности и заполнении платежек — ведь ошибка в платежке может привести к тому, что налог будет считать неуплаченным. ^[23]

Кроме этого, в период с 2017 года по 2020 год включительно региональные власти смогут снижать для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5 процентов ставку налога, подлежащего зачислению в бюджет субъекта РФ. До 2017 года регионы могли снижать ставку не менее чем до 13,5 процентов.^[24]

К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.^[25]

Внереализационными доходами признаются доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- от операций купли-продажи иностранной валюты;

- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

- в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;

- от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;

- стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

- сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности;

- сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.^[26]

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:

- денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;

- взносы в уставный капитал организации;

- средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;

- имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;

- сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;

- средства, полученные по договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

Налоговой базой в соответствии со статьей 274 НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме. ^[27]