Файл: Налог на имущество организаций, Налог на имущество физических лиц.pdf

Исходя из статуса данного налога он вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Они же устанавливают конкретные ставки этого налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. Указанные региональные органы определяют также порядок и сроки уплаты данного налога, форму отчетности по нему.

Тема данной работы является актуальной, и при работе над ней были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть сущность, понятие налога на имущество организаций и физических лиц;

2. Рассмотреть элементы налога на имущество;

3. Рассмотреть более подробно налоговые льготы налога на имущество организаций и физических лиц;

4. Рассмотреть ставки налога на имущество организаций, физических лиц в субъектах РФ.

Цель курсовой работы — теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий и физических лиц, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.

Глава 1. Налога на имущество организаций

1.1 Понятие налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций регламентирован Главой 30 Налогового Кодекса РФ, он является региональным налогом.

Следовательно, чтобы ввести на своейтерритории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории.

Главой 30 Налогового кодекса РФ определены такие существенные элементы налога, как: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговый период, предельный размер налоговой ставкии порядок ее установления, налоговые льготы, порядок исчисления налога.

При этом законами субъектов РФ должны определяться: ставки налога в пределах, установленныхст.380 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, дополнительные льготы по налогу и основания их применения.

Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

1.2 Налогоплательщики налога на имущество организаций

Согласно п.1 статьи 373, гл. 30 НК РФ плательщикаминалога на имущество признаются:

российские организации;
иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются коммерческие и некоммерческие российские организации.

Иностранные организации — это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования,обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительстватаких юридических лиц и организаций.

Иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она:

Осуществляет деятельность через постоянное представительство - иностранная организация ведет деятельность в РФ через постоянное представительство, она становится плательщиком налога на имущество организаций .

Деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства при одновременном наличии следующих признаков:

1) иностранная организация регулярноосуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ;

2) иностранная организация ведет предпринимательскую деятельность через обособленное подразделение (например, через филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство) или иное место деятельности;

3) деятельность иностранной организации связана:

с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

проведением работ по строительству,установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, втом числе игровых автоматов;

продажей товаров расположенных натерритории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов.

Иностранная организация владеетв РФ недвижимым имуществом на праве собственности - иностранная организация имеет в собственности недвижимоеимущество, расположенное на территории РФ, на континентальном шельфе РФ или в исключительнойэкономической зоне РФ .

К недвижимому имуществу относятся,в частности:

здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и другие объекты, которые прочно связаны с землей;

подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

1.3 Объект налогообложения налога на имущество организаций

Объект налогообложения для российских организаций.

Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включаетсяи то имущество, которое было передано другим лицам во временное владение (пользование,распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность.

Имущество относится к объектам основныхсредств, если в отношении него одновременно соблюдаются следующие условия:

1) оно предназначено:

для использования в производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг);

управленческих нужд организации;

предоставления за плату во временное владение и пользование .

2) планируемый срок использования имущества — свыше 12 месяцев или более обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не планирует в последствии продать данное имущество.

4) объект способен приносить организации доход в будущем.

Наличие этих признаков в совокупности говорит о том, что имущество может быть отнесено к основным средствам.

Объект налогообложения для иностранных организаций различается в зависимости от следующих критериев:

1) ведет организация или нет деятельностьв РФ через постоянное представительство;

2) имеет ли организация недвижимоеимущество в РФ, если постоянного представительства у нее нет.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество,относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

К объекту налогообложения не относится следующее имущество: земельные участки;

иные объекты природопользования(водные объекты и другие природные ресурсы), имущество федеральных органов исполнительной власти;

если одновременно соблюдаются такие условия, имущество принадлежит указанным органам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

в федеральном органе исполнительнойвласти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

1.4 Налоговая база, налоговый и отчетный период, налоговая ставка по налогу на имущество организации

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ.

Порядок определения налоговой базы

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению (статья 376 НК РФ):

по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;
в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации»;
в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 НК РФ.