Файл: Налог на имущество организаций, Налог на имущество физических лиц.pdf

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения в еличин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций презнается календарный год, отчетным периодом по налогу на имущество признается 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Величина налоговой ставки по налогуна имущество устанавливается региональными законами на территории соответствующегосубъекта РФ. Однако ее размер органичен и не может превышать 2,2% (п.2 ст.372, п.1ст.380 НК РФ).

Что касается минимального размера налоговой ставки, то он Налоговым кодексом РФ не установлен. Поэтому ставка может составлять и 0% .

Субъекты РФ вправе на своей территории вводить дифференцированные налоговые ставки.

Специальные пониженные ставки установленыдля резидентов Особой экономической зоны (далее — ОЭЗ) Но они применяются только в отношении имущества, которое создано или приобретено резидентами данной ОЭЗ в рамках реализации инвестиционных проектов.

Глава 3. Порядок и сроки уплаты налога на имуществоорганизаций3.1 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовыхплатежей по налогу

Сумма налога исчисляется по итогамналогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговойбазы, определенной за налоговый период.

Налоговым периодом признаетсякалендарный год (ст.379 НК РФ). По его окончании определяется налоговая база заистекший год и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет (п.1 ст.55 НК РФ).

Отчетными периодамипризнаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный)орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливатьотчетные периоды.

По окончании отчетных периодов налогоплательщикиподводят промежуточные итоги, исчисляют и уплачивают авансовые платежи. Помимо этогоони представляют налоговый расчет по авансовым платежам (п.1 ст.386 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате вбюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога,исчисленной за весь налоговый период и суммами авансовых платежей по налогу.

Сумма налога, подлежащая уплате вбюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложениюпо местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянногопредставительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленногоподразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объектанедвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленногоподразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительстваиностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговымставкам.

Сумма авансового платежа по налогуисчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведениясоответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной заотчетный период.

Сумма авансового платежа по налогув отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющихдеятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектовнедвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данныхорганизаций в РФ через постоянные представительства исчисляется по истечении отчетногопериода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имуществапо состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующуюналоговую ставку. Если у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периодавозникает (прекращается) право собственности на указанный объект недвижимого имуществаиностранных организаций, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу)в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента,определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объектнедвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцевв налоговом (отчетном) периоде.

Законодательный (представительный)орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотретьдля отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовыеплатежи по налогу в течение налогового периода.

1.5 Порядок исчисления и уплаты сумм налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382, гл. 30 НК РФ):

Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода:

Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база – Cумма авансовых платежей

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества .

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 НК РФ.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

 Срок уплаты налога на имущество устанавливается законами субъектами РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Сроки уплаты авансовых платежей, так же как и срок уплаты налога, устанавливается региональными властями. И, соответственно, в разных регионах данные сроки могут быть разными.

1.6 Льготы по налогу и их виды

Согласно статье 381 НК РФ освобождаютсяот налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных наних функций;

2) религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов),среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставнойдеятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов,если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, — в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иныхтоваров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованиюс общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключениемброкерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственникам иимущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,- в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иныхцелей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовойи иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества,используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов,предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации — в отношении объектов,признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленномзаконодательством Российской Федерации порядке;

6) организации — в отношении ядерныхустановок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов ирадиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7) организации — в отношении ледоколов,судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

8) организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указаннымобъектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

9) организации — в отношении космических объектов;

10) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11) имущество коллегий адвокатов,адвокатских бюро и юридических консультаций;

12) имущество государственных научных центров;

13) организации — в отношении судов,зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Льготы, установленные законамисубъектов РФ.

Помимо льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, законами субъектов РФ могут быть установлены иные налоговые льготы и основания для их использования. Данные льготы действуют только на территории этих субъектов РФ.

Законодательные органы субъектовРФ самостоятельны в вопросе установления льгот. Однако льготы не могут быть установленыв зависимости от формы собственности или места происхождения капитала, а также неносят индивидуального характера.

Кроме того, законом субъекта РФ льготы по налогу на имущество не могут быть установлены в форме изменения элементов налогана имущество, установленных гл.30 НК РФ.

В то же время законом субъекта РФ могут устанавливаться дополнительные условия для применения льготы.

В настоящее время в субъектах РФ действуют следующие виды льгот по налогу на имущество организаций.

1. Освобождение от налогообложения определенных категорий налогоплательщиков в отношении всего принадлежащего им имущества.