Файл: Учётная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

│законодательства│ │ │учета новых │ │дополнений и │ ▼ │ленным целям │ │требованиям │└──────────────┘

└─────┬──────────┘ │ │объектов │ │изменений учетной│ ┌─────┴────────────┐ └──┬──────────┘ └────┬─────────┘

│ │ └───────┬───────┘ │политики │ │Принятие решения о│ ▼ ▼

│ │ │ └────┬────────────┘ │внесении изменений│ ┌──┴─────────────┐┌─────┴──────────┐

│ │ │ ▼ └──────────┬───────┘ │Принятие решений││Принятие решений│

│ │ │ ┌────┴────────────┐ │ │об изменениях ││об изменениях │

│ │ │ │Принятие решений │ │ └────────┬───────┘└────────────────┘

│ │ │ │об изменениях и │ │ │

│ │ │ │дополнениях │ │ │

│ │ │ └────────┬────────┘ │ │

└──────────────────┴─────────────┬────┴──────────────────────┴──────────────────────┴───────────────────────┘

▼

┌────────────────────────┴───────────────────────────────┐

│ Формулирование и внесение изменений в учетную политику │

└────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 2.1. Алгоритм совершенствования учетной политики

Актуализация учетной политики представляет собой приведение ее в соответствие с изменяющимся законодательством и трансформирующимся и развивающимся бизнесом. Повышение качества учетной политики заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям, как полнота и непротиворечивость учетной политики, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям руководства компании, соответствие целям автоматизации учета и др. Естественно, если изменений в законодательстве или бизнесе не было, актуализация заканчивается на этапе выявления таких изменений.

Если учетная политика полностью соответствует выбранным критериям, оценки ее качества, повышения качества учетной политики не требуется. Однако такое бывает крайне редко, и работу по совершенствованию учетной политики главному бухгалтеру и руководителю ООО «Гурмель» следует вести постоянно.

Более того, руководство ООО «Гурмель» должно постоянно осуществлять контроль за созданием и совершенствованием учетной политики, а также за ее применением, поскольку оно является важным и неотъемлемым элементом системы внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности. Контроль за формированием и применением учетной политики организации должен включать следующие процедуры:

- разработку, документальное оформление, обеспечение проведения оценки качества и совершенствования учетной политики;

- проверку наличия разработанных учетных принципов и процедур для всех компонентов финансовой отчетности;

- получение от руководителей служб одобрения наиболее важных учетных принципов, а также принятых решений в отношении методов учета в проблемных и нестандартных ситуациях;

- отслеживание изменений в законодательстве в сфере бухгалтерского учета и налогообложения с помощью информации справочно-правовых систем, Интернет-сайтов; участия в профессиональных конференциях и семинарах; организацию дополнительного обучения для лиц, ответственных за формирование и применение учетной политики; разработку процедур информирования всех сотрудников организации об изменениях в учетной политике.

Очевидно, что без осуществления внутреннего контроля за формированием и применением учетной политики ООО «Гурмель» не удастся создать эффективную систему внутреннего контроля.

В целях совершенствования учетной политики ООО «Гурмель» рекомендуем проведение следующих мероприятий.

В качестве приложений к учетной политике следует разработать и утвердить: график документооборота; план-график проведения инвентаризации.

Основной документ по организации бухгалтерского учета - учетную политику для целей бухгалтерского учета следует разделить на общий, организационно-технический и методологический разделы.

В качестве основных задач бухгалтерского учета следует выделить следующие:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельнос­ти хозяйства и его имущественном положении, необходимой внут­ренним пользователям бухгалтерской отчетности, — руководителям, учредителям, а также внешним - кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдени­ем законодательства Российской Федерации при осуществлении орга­низацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием матери­альных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверж­денными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной дея­тельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета должно быть отмечено, что при организации бухгалтерского учета обеспечивается:

а) неизменность принятой учетной политики в течение года и от одного отчетного года к другому;

б) полноту отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций;

в) тождество данных синтетического учета с оборотами и остатками по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца;

г) правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

Для совершенствования организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Гурмель» предлагаем внедрить программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0».

Заключение

Учетная политика позволяет сочетать общие нормы и правила, устанавливаемые на высшем и среднем уровнях регулирования учета, с задачами и возможностями его организации на каждом конкретном предприятии. Это позволяет предприятию органи­зовать учет по модели, экономически обоснованной и максимально адаптированной к конкретным условиям его деятельности. Учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

ООО «Гурмель» создано в 2005 году в поддержку развития обеспечения предприятий продукцией лесопромышленного комплекса.

Основные аспекты организации бухгалтерского учета ООО «Гурмель» прописаны в учетной политике и приложениях к ней.

Принятая учетная политика для целей бухгалтерского учета состоит из единого перечня пунктов без подразделения на общий, организационно-технический и методологический разделы.

Бухгалтерский учет в ООО «Гурмель» осуществляется и бухгалтерская отчетность составляется штатными главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно генеральному директору предприятия.

При разработке приказа об учетной политике ООО «Гурмель» не нашли отражение следующие допущения: имущественной обособленности, непрерывности деятельности организации, временной определенности фактов хозяйственной деятельности, приоритета содержания перед формой, рациональности.

Для устранения выявленных недостатков руководству ООО «Гурмель» можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:

1. В качестве приложений к учетной политике организации следует разработать и утвердить: график документооборота; план-график проведения инвентаризации.

2. Основной документ по организации бухгалтерского учета - учетную политику для целей бухгалтерского учета следует разделить на общий, организационно-технический и методологический разделы.

3. В качестве программы для автоматизированного ведения учета на предприятии рекомендуется использовать программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0».

4. В методологию организации бухгалтерского учета рекомендуем внести дополнения, корректирующие выявленные недостатки ООО «Гурмель»:

- порядок проведения переоценки ОС - путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России;

- порядок учета ремонта производственных ОС - включение затрат в себестоимость отчетного периода

- способ оценки ОС, приобретенных не за денежные средства - исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- порядок перевода долгосрочной задолженности по заемным средствам в краткосрочную - не переводится до истечения срока действия договора

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ООО «Гурмель» следует объявлять изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете). Также в записке необходимо указать причины изменений, оценить их последствия в денежном выражении и дать указание на то, что скорректированы включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному.

Таким образом, формирование учетной политики организации - сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. При этом работа над учетной политикой не заканчивается с ее разработкой и документальным оформлением, а идет постоянно, пока функционирует организация.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 26 января 2014 г. N 4 ст. 445.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2011 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 19 октября, 21, 28, 30 ноября, 6, 8 декабря 2016 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 декабря 1994 г. N 32 ст. 3301.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 сентября, 3, 8, 15, 27, 29 ноября 2015 г.) // Правовая система «Гарант» в ред. обновления от 01.12.2015г.
4. Анисинкова Д., Станиславчик Е. Диагностика банкротства и поддержание финансового равновесия на предприятиях розничной торговли // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 46, ноябрь 2015 г.
5. Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2016 год. – М.: Налоги и финансовое право, 2015.
6. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. и др. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2016 год. – М.: Налоги и финансовое право, 2015.
7. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учеб­ник для нач. проф. образования / Р.Н.Расторгуева и [др.]; под ред. Р.Н. Рас­торгуевой. — 2-е изд., стер. — М.: Издательский центр Академия, 2012.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Гришенко М.Н. - М.: ИНФРА-М.: Экзамен, 2012.
9. Бушмелева Н.В. Изменения учетной политики: ретроспективное и перспективное применение / Н.В. Бушмелева // Международный бухгалтерский учет. - 2016. -№ 10.
10. Варламова Е.Н. Расчеты с подотчетными лицами: типичные ошибки при учете // Аудиторские ведомости, N 5, май 2016 г.
11. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд.перер.и доп. – М.:Проспект, 2014.
12. Горшкова Л.Л., Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л., Годунова Н.С. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) / Под редакцией Л.Л. Горшковой. – М.: Система ГАРАНТ, 2015.
13. Гусева Т.А., Гришина К.В., Леташова И.С. Руководство по организации малого и среднего бизнеса: правовые аспекты. - М.: Деловой двор, 2015.
14. Демина И.Д. Изучение учетной политики в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности / И.Д. Демина, Т.И. Кришталева // Все для бухгалтера. – 2015. - № 6.
15. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012.
16. Захарьин В.Р.  Учетная политика на 2016 год // Экономико-правовой бюллетень, N 1, январь 2016 г.
17. Зобова Е.П. Учетная политика на 2014 год для аптечных учреждений / Е.П. Зобова // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2014. - № 3.
18. Калмыкова Ю.Н. Учетная политика на "отлично" // Руководитель бюджетной организации, N 10, октябрь 2016 г.
19. Кассовые операции, оформление, учет: Практическое пособие. М.: Банки и биржи, 2014.
20. Кибанов А., Родкина Т. Типовые формы регламентов управленческой деятельности // Кадровик. Кадровый менеджмент, N 7, июль 2014 г.
21. Киселев М. Учетная политика 2016 // Финансовая газета. – 2015. - № 48, 49, 50.
22. Кошкина Т.Ю. Подотчетники: проблемы и решения // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - N 9.
23. Краснопёрова О.А. Учетная политика организаций на 2016 год. - М.: ИД "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2016.
24. Невский И.А. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения // Горячая линия бухгалтера. – 2016. - № 4.
25. Перелетова И.В. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2013 // Консультант бухгалтера. - 2015. - № 1.
26. Полякова М.С. ПБУ 1/2013: формирование и изменение учетной политики организации с 2014 года / М.С. Полякова // Российский налоговый курьер. – 2014. - № 3.
27. Пономарева С.В., Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета. – М.: КноРус, 2015.
28. Потехина М.А. Готовим учетную политику осенью / М.А. Потехина // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 5.
29. Прудников П.В. Комментарий к ПБУ по учетной политике / П.В. Прудников // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2016. - № 18.
30. Рамазанова К.  Юрист или бухгалтер - кто в ответе? // Практический бухгалтерский учет, N 11, ноябрь 2016 г.
31. Седова Е.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информационная база финансового анализа // Консультант бухгалтера. – 2014. - № 10.
32. Сычёва Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учёт. - Издательский центр IPR MEDIA, Система ГАРАНТ, 2016.
33. Томшинская И.Н. Как избежать ошибок при составлении бухгалтерской отчетности: советы аудитора бухгалтеру // Бухгалтерский учет, N 5, март 2014 г.
34. Уткина С.А. Типичные ошибки при организации бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2016.
35. Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. – 2012. - № 2. – С. 5-6.

Фролова Т.С. Учетная политика для целей бухгалтерского учета // Горячая линия бухгалтера. – 2014. - № 2.

1. http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.

1. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012. – С. 11-13. ↑

2. Замотаева О.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2012. – С. 11-13. ↑

3. Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. – 2012. - № 2. – С. 5-6. ↑

4. Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. – 2012. - № 2. – С. 5-6. ↑

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ № 1/2013): Приказ Минфина РФ от 6 октября 2013 года № 106н. ↑

6. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.11.2014 г.) ↑

7. Поленова, С.П. Содержание и формирование учетной политики коммерческих организаций / С.П. Поленова // Все для бухгалтера. - 2013. - № 5. ↑

8. Фролова, Т.С. Учетная политика для целей бухгалтерского учета // Горячая линия бухгалтера. – 2015. - № 2. ↑

9. Фролова Т.С. Учетная политика для целей бухгалтерского учета // Горячая линия бухгалтера. – 2015. - № 2. ↑

10. Прудников, П.В. Комментарий к ПБУ по учетной политике / П.В. Прудников // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2016. - № 18. ↑

11. Бушмелева, Н.В. Изменения учетной политики: ретроспективное и перспективное применение / Н.В. Бушмелева // Международный бухгалтерский учет. - 2016. -№ 10. ↑

12. Полякова, М.С. ПБУ 1/2013: формирование и изменение учетной политики организации с 2015 года / М.С. Полякова // Российский налоговый курьер. – 2015. - № 3. ↑

13. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учеб­ник для нач. проф. образования / Р.Н.Расторгуева и [др.]; под ред. Р.Н. Рас­торгуевой. — 2-е изд., стер. — М.: Издательский центр Академия, 2012. ↑

14. Потехина, М.А. Готовим учетную политику осенью / М.А. Потехина // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 5. ↑

15. Зобова, Е.П. Учетная политика на 2014 год для аптечных учреждений / Е.П. Зобова // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2015. - № 3. ↑

16. Агеева, О А. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности (часть I) / О.А. Агеева // Консультант бухгалтера. - 2016.-№ 2, 3. ↑

17. Перелетова И.В. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2013 // Консультант бухгалтера. - 2015. - № 1 ↑

18. Невский, И.А. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения // Горячая линия бухгалтера. – 2016. - № 4. ↑

19. Демина, И.Д. Изучение учетной политики в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности / И.Д. Демина, Т.И. Кришталева // Все для бухгалтера. – 2015. - № 6. ↑

20. Киселев, М. Учетная политика 2016 // Финансовая газета. – 2015. - № 48, 49, 50. ↑