Файл: Учётная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Из приведенных в таблице 2.3 расчетов видно, что по истечении пяти лет при равномерной амортизации в ООО «Гурмель» будет списано 45% первоначаль­ной стоимости, а при ускоренной — 63%. На седьмой год списания происходит переход на равномерную амортизацию, которая становится уже более выгодной, поскольку если бы продолжали пользоваться ус­коренной амортизацией, то сумма годовых амортизационных отчис­лений составила бы 11,8 руб. (58,98 * 20%).

Важно подчеркнуть, что при использовании подобных методов амортизации выигрыш для ООО «Гурмель» будет заключаться в том, что в первые годы эксплуа­тации и списания актива сумма годовых амортизационных отчисле­ний относительно завышена, что приведет к уменьшению прибыли и, соответственно, налога на прибыль. Однако в последние годы списа­ния актива картина будет меняться на прямо противоположную — величи­на годовых амортизационных отчислений уже станет меньшей, чем могла бы быть при равномерной амортизации, т.е. возрастает при­быль, увеличивается величина налогового платежа. Таким образом, в итоге ООО «Гурмель» уплатит ту же самую сумму налога, но она будет перераспределена во времени, т.е. в первые годы ООО «Гурмель» как бы получает бесплатный кредит от государства. Чтобы получить выгоду от ускоренной амортизации, руководство ООО «Гурмель» должно с толком восполь­зоваться полученным кредитом; чаще всего его используют для ин­тенсификации процесса обновления основных средств. Легко видеть, что однозначной оценки того, какой метод более целесообразен к при­менению, дать нельзя: при составлении отчетности для представле­ния ее собственникам и инвесторам выгоднее использовать метод равномерной амор­тизации, поскольку выше прибыль, при составлении отчетности для налоговых органов — выгоднее ускоренная амортизация. Не случай­но нередки случаи, когда в компаниях одновременно используется не­сколько методов списания.

Выбор того или иного метода оценки может существенно влиять на финансовые результаты. В литературе приводятся примеры, пока­зывающие, насколько значительным может быть расхождение в оцен­ке производственных запасов, а, следовательно, и прибыли при ис­пользовании того или иного метода.

Какая методика представляется более обоснованной и предпочти­тельной? Все зависит от критериев, которые принимаются во внима­ние.

С 2015 года и в настоящее время в ООО «Гурмель» учет МПЗ ведется по фактической себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) по каждому виду запасов. Этот метод стал применяться в ООО с 1 января 2015 года, а в 2014 году в ООО «Гурмель» применялся метод списания по средней себестоимости. Рассмотрим на конкретном примере эффективность изменения метода списания материально-производственных запасов в ООО «Гурмель».

Так, например, ООО «Гурмель»» имело на складе по состоянию на 1 января 2014 года 20 шт. уплотнительных колец, применяемых для ремонта автотранспорта, стоимостью 2000 руб. В январе поступило еще 85 ед. общей стоимостью 21 250 руб. Отпущено на ремонт автотранспорта 100 ед., остаток на складе по состоянию на 1 февраля 2014 года составил 5 штук.

Средняя себестоимость материально-производственных запасов, списанных в производство работ в январе 2014 года в ООО «Гурмель», была рассчитана следующим образом:

(2000 руб. + 21 250 руб.) / (20 шт. + 85 шт.) = 23 250 руб. / 105 шт. = 221,43 руб./шт.

Себестоимость материально-производственных запасов, списанных в производство работ в январе 2014 года в ООО «Гурмель» составила:

100 шт. х 221,43 руб./шт. = 22 143 руб.

Таблица 2.4

Данные, характеризующие списание материалов по средней себестоимости

Применяемый в ООО «Гурмель» с 1 января 2015 года метод оценки материально-производственных запасов по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО) основан на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения или поступления (п. 19 ПБУ 5/01). То есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов в ООО «Гурмель», находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится в ООО по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Рассмотрим эффективность использования метода ФИФО в ООО «Гурмель» с 1 января 2015 года. Себестоимость списанных материалов составит (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Данные, характеризующие списание материалов по методу ФИФО

(20 шт. х 100 руб./шт.) + (5 шт. х 150 руб./шт.) + (30 шт. х 200 руб./шт.) + (10 шт. х 250 руб./шт.) + (35 шт. х 300 руб./шт.) = 2000 руб. + 750 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 10 500 руб. = 21 750 руб.

Как видно из приведенных примеров, при одних и тех же условиях себестоимость списываемых материалов резко отличается в зависимости от применяемого метода:

- при списании по средней себестоимости - 22 143 руб.;

- при списании по методу ФИФО - 21 750 руб.

Причина подобного различия очевидна: цены на материально-производственные запасы, как правило, повышаются, поэтому, чем позднее закупаются МПЗ, тем выше их стоимость.

Таким образом, переход на использование при оценке материально-производственных запасов на метод ФИФО, осуществленный в ООО «Гурмель» с 1 января 2015 года, целесообразен с целью недопущения возникновения убытков. Методика ФИФО обеспечивает относительно больший прирост авансированного капитала, лучшие значения показателей рентабель­ности, т.е. дает более привлекательную картину для непрофессиональ­ных инвесторов.

Процесс формирования учетной политики организации не заканчивается ее разработкой, а продолжается в течение всего периода функционирования организации или группы. После создания учетной политики ее необходимо регулярно пересматривать и совершенствовать.

Процесс совершенствования составляют два подпроцесса - актуализация и повышение качества учетной политики (рис. 2.1).

┌──────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Актуализация учетной │ │ Совершенствование │ │ Повышение качества │

│ политики ├◄────────────┤ учетной политики ├►┤ учетной политики │

└────────┬─────────┬───┘ └───────────────────┘ └────────────┬───────┘

│ └──┐ ▼

▼ ▼ ┌───────────┐┌───────────────────┴──────────────────────────────────────────┐

┌─────────┴────────┐┌──┴─────────────┐ │Выявление ││Выбор наиболее значимых критериев оценки качества │

│Анализ изменений ││Анализ изменений├►─┤применяемых││учетной политики ├┬────────────────────────────────┐

│законодательства в││ бизнеса │ │способов │└───────────────┬───────────────────┬─────────────────────┬────┘└─────────────────┐ │

│сфере │└──────┬─────────┘ │учета, │ ▼ ▼ ▼ ▼ ▼

│бухгалтерского │ ▼ │которые │ ┌──────────┴────────┐┌─────────┴────────────┐┌───────┴───────────┐┌──────────┴────┐┌────────┴────┐

│учета и │┌──────┴────────┐ │необходимо │ │ Оценка полноты и ││Оценка обоснованности,││Оценка соответствия││Оценка соответ-││Оценка соот-│

│налогообложения ││Выявление новых│ │изменить │ │ непротиворечивости││экономической ││учетной политики ││ствия учетной││ветствия дру-│

└──────┬───────────┘│ объектов учета│ └────┬──────┘ │ учетной политики ││целесообразности ││целям руководства ││политики целям││гим выбранным│

▼ └──────┬────────┘ ▼ └────┬──────────────┘│и рациональности ││компании ││автоматизации ││критериям │

┌──────┴───────┐ ▼ ┌────┴───────────┐ ▼ │применяемых │└───┬───────────────┘│учета │└─────┬───────┘

│Выявление │┌──────────┴───────────┐│Анализ законода-│┌────┴──────────────┐│методов учета │ ▼ └─────┬─────────┘ ▼

│изменений в ││Анализ законодатель-││тельства в части││Анализ учетной │└────┬─────────────────┘ ┌─┴──────────────┐ │ ┌───────┴───────┐

│способах учета││ства в части требова-││применяемых спо-││политики на предмет│ ▼ │Определение при-│ ▼ │Выявление мето-│

│имеющихся ││ний к учету выявленных││собов учета, ко-││наличия всех │┌────┴───────────────────┐│оритетных целей│ ┌─────┴───────┐│дов учета, не│

│объектов ││ объектов ││торые требуется││необходимых ││Выявление необоснованных││руководства │ │Выявление ме-││соответствующих│

└──────┬───────┘└──────────┬───────────┘│изменить ││элементов, ││и нерациональных │└───┬────────────┘ │тодов учета,││критериям │

▼ ▼ └───┬────────────┘│противоречивости ││методов учета │ ▼ │не соответст-│└─────┬─────────┘

┌──────┴─────────┐┌────────┴───────┐ ▼ │норм │└─────┬──────────────────┘┌───┴──────────┐ │вующих требо-│ ▼

│Экономическое ││Экономическое │┌───────┴─────────┐ └────┬──────────────┘ ▼ │Анализ влияния│ │ваниям авто-│ ┌────┴────────┐

│обоснование и ││обоснование и ││Экономическое │ ▼ ┌─────┴──────────────────┐│применяемых │ │тизированных │ │Определение и│

│оценка возможных││оценка возможных││обоснование и │ ┌────┴───────────┐ │Выявление альтернативных││методов учета │ │систем │ │обоснование │

│вариантов ││вариантов ││оценка возможных │ │Выявление │ │более рациональных ││на достижение │ └─────┬───────┘ │возможностей │

│изменения ││учета новых ││вариантов │ │незакрепленных и│ │методов учета ││целей │ ▼ │изменения │

│способов учета ││объектов ││изменения │ │противоречивых │ └────┬───────────────────┘└───┬──────────┘ ┌─────┴────────┐│этих методов │

└──────┬─────────┘└───────┬────────┘│применяемых │ │норм │ ▼ ▼ │Определение и│└────┬────────┘

▼ ▼ │способов учета │ └────┬───────────┘ ┌────┴────────────────┐ ┌───┴─────────┐ │обоснование │ ▼

┌──────┴─────────┐┌───────┴───────┐ └─────┬───────────┘ ▼ │Оценка и обоснование │ │Выявление ме-│ │возможностей │┌────┴─────────┐

│Выбор способов ││ Выбор новых │ ▼ ┌────┴────────────┐ │альтернативных │ │тодов учета,│ │приведения ме-││Принятие реше-│

│учета с учетом ││способов учета │ ┌─────┴─────────┐ │Обоснование │ │методов учета │ │не соответст-│ │тодов в соот- ││ний о внесении│

│ изменений │└──────┬────────┘ │Выбор способов │ │предполагаемых │ └─────┬───────────────┘ │вующихпостав-│ │ветствие этим ││изменений │