Файл: Учётная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

Введение

Учетная политика позволяет сочетать общие нормы и правила, уста­навливаемые на высшем и среднем уровнях регулирования учета, с задачами и возможностями его организации на каждом конкретном предприятии. На­ряду с условием обязательного соблюдения законодательных и иных поло­жений предприятие имеет право альтернативного выбора вариантов ведения учета. Это позволяет предприятию организовать учет по модели, экономиче­ски обоснованной и максимально адаптированной к конкретным условиям его деятельности.

Разработка и осуществление учетной политики для российских органи­заций - дело сравнительно новое и во многих случаях недостаточно освоен­ное для финансового управления и маневрирования. Между тем именно от учетной политики в решающей степени зависят эффективность финансового управления, качество учета, его контрольные функции, достоверность бух­галтерской отчетности. Как всякая политика, способы ведения бухгалтерско­го учета должны ориентироваться на достижение определенной цели для данного периода времени и обозримой перспективы. Для подавляющего большинства организаций перспективная цель заключается в долговремен­ном эффективном функционировании организации хозяйствующего субъекта и создании новых рабочих мест. Государство также заинтересовано в долго­срочном эффективном существовании хозяйствующих субъектов, так как это в целом обеспечивает устойчивые налоговые поступления, социальную ста­бильность, занятость населения и др.

Вместе с тем высокоэффективная работа организаций в условиях ры­ночной экономики в силу многих объективных причин не может быть устой­чивой в течение длительного времени без корректирующих мер. Рост объе­мов производства и продаж неизбежно сочетается с их снижением в отдель­ные периоды как в целом, так и по отдельным видам товаров и услуг, секто­рам и сегментам рынка. Связано это не только с изменением рыночной конъюнктуры, обострением конкуренции и т.п., но и с необходимостью ре­монта и замены оборудования, затратами времени и денежных средств на ос­воение новых производств и рынков сбыта, с возможностью забастовок и форс-мажорных обстоятельств.

Одно из существенных назначений учетной политики заключается в том, чтобы с помощью специфических приемов и методов бухгалтерского учета по возможности выровнять кратковременные изменения финансовых показателей деятельности организации, вызванные значительным ростом или снижением объемов производства и (или) сбыта, другими объективными причинами в отдельные периоды времени как внутри отчетного года, так и в течение ряда лет.

Учетная политика позволяет составить представление не только о бух­галтерском учете, но и о профессионализме бухгалтерской службы и адми­нистрации предприятий, степени их заинтересованности в результатах деятельности. В связи с вышеизложенным тема данной работы является особенно актуальной.

Целью данной работы является совершенствование учетной политики ООО «Гурмель» на ос­нове проведенной оценки ее современного состояния.

В данной работе были поставлены и решены следующие задачи:

1) рассмотрение экономической сущности учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета;

2) анализ производственно-экономической деятельности ООО «Гурмель» за 2014-2016 гг.;

3) критический обзор принятой учетной политики ООО «Гурмель»;

4) разработка мер по совершенствованию учетной политики.

Объектом при написании работы является учетная политика ООО «Гурмель».

Предметом исследования является оценка соответствия современной учетной политики данной организации требованиям нормативных докумен­тов.

Методологическую основу исследования составляют нормативно-правовые законодательные документы, а также труды ученых-экономистов в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгалтерского уче­та и аудита.

В процессе написания работы были использованы: метод сравнения, статистико-экономический, монографический и другие методы.

В качестве источников данных при написании работы использовались данные годовых отчетов ООО «Гурмель» за 2014-2016 годы, учетная политика данной организации.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики предприятия

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета в РФ

Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам. В Российской Федерации Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня, которые представлены в таблице 1.1^[1].

Таблица 1.1

Система регулирования бухгалтерского учета в России

Первый уровень. Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом бухгалтерского учета Российской Федерации является Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон о бухгалтерском учете), в котором определена роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цель и задачи. Организация бухгалтерского учета (в том числе и продажи продукции и прочих активов предприятия) регулируется и иными законодательными актами: Гражданским, Налоговым кодексами Российской Федерации^[2].

Второй уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету. К нормативным документам второго уровня регулирования относятся  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее – Положение № 34н) Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ) отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе о бухгалтерском учете. ПБУ представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций на отдельных участках учета и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой  отчетности^[3].

Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции. Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер.

Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия. Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное – определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов^[4].

1.2. Порядок формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета

Для любой организации учетная политика является тем распорядитель­ным документом, без которого невозможно построение системы и ведение бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.^[5]

В соответствии с п. 3 ст. 5 Федерального за­кона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, руково­дствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными акта­ми органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других осо­бенностей деятельности. Дополнительно ст. 6 «Организация бухгалтер­ского учета в организациях» устанавливаются отдельные требования к ут­верждению, содержанию и применению учетной политики.^[6]

Основными задачами учетной политики пред­приятия являются формирова­ние набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упо­рядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать ос­новные участки учета, создать единую схему документооборота, систему оценки активов предприятия, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение организации. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погаше­ния стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

А в целом учетная политика организации призвана решать ряд задач, которые, можно условно разделить на формальные и управленческие (рис. 1.1).

Таким образом, при разработке и утвер­ждении учетной политики организации преследуются две основные цели:

- закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета;

- регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) макси­мально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтер­ской службы, организацию горизонтального (с другими структурными под­разделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

Приказ руководителя организации об учетной политике, исполнение которого обязательно всеми структурными подразделениями ор­ганизации, относится к четвертому уровню нормативного регулирования бух­галтерского учета.^[7]

Принятая организацией учетная политика приме­няется последовательно от одного года к другому. Это установлено в пункте 4 статьи 6 Закона № 129-ФЗ. Поэтому в приказе об учетной политике необя­зательно фиксировать, на какой год она утверждена. Достаточно упомянуть, с какого момента она применяется.^[8]

┌───────────────────────────────────────────────────────┐

┌───┤ Цели разработки учетной политики │

│ └───────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────┐

│ │Соблюдение требований зако-│

│ │нодательства в сфере бух-│

│ ┌──►┤галтерского учета и налого-│

│ │ │обложения │

│ │ └───────────────────────────┘

│ │ ┌────────────────────────────────────┐

│ │ │Регламентация и формализация порядка│

│ ┌───────────────────────────┐ │ │ведения учета для составления финан-│

│ │Формальные (ориентированные├─┼──►┤совой отчетности и исполнения обя-│

├─────►┤на внешних пользователей) │ │ │занностей по уплате налогов │

│ └───────────────────────────┘ │ │ │

│ │ └────────────────────────────────────┘

│ │ ┌──────────────────────────────────┐

│ │ │Инструмент защиты интересов в слу-│

│ └──►┤чае судебных разбирательств с на-│