Файл: Учётная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение.pdf

После утверждения годового отчета учетные регистры группиру­ют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации, который расположен в соседнем с бухгалтерией помещении.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «Гурмель» проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств 1 раз в год. Порядок и сроки проведения инвентаризации в ООО «Гурмель» учетной политикой не определены.

Для проведения инвентаризации в организации ежегодно создают инвентаризационную комиссию. Ее персональный состав утверждает руководитель.

Рассмотрим основные положения учетной политики ООО «Гурмель» более подробно.

Учет основных средств в ООО «Гурмель» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В составе основных средств в ООО «Гурмель» учитываются материальные ценности, используемые при выполнении работ и оказании услуг или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев, стоимостью более 10000 рублей, а также способные приносить организации доходы в будущем.

Порядок начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и порядок определения сроков полезного использования объектов основных средств в учетной политике ООО «Гурмель» не раскрыты.

Малоценные объекты основных средств (стоимостью до 20000 рублей за единицу), стоимость которых списана, учитываются по отдельным инвентарным объектам по материально-ответственным лицам.

Учет материально-производственных запасов в ООО «Гурмель» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. В составе материально-производственных запасов учитываются материальные ценности, используемые в качестве сырья, материалов, комплектующих изделий при выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд. В составе материально-производственных запасов в ООО «Гурмель» учитываются также средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности), срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев, а также спецодежда независимо от срока использования.

Материально-производственные запасы в ООО «Гурмель» принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление. Учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка в ООО «Гурмель» производится по себестоимости первых по времени закупок (FIFO) по каждому виду запасов.

Аналитический учет материально-производственных запасов в ООО «Гурмель» ведется по видам запасов, номенклатурным номерам и материально ответственным лицам. Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию, учитываются по наименованиям без указания стоимости по материально ответственным лицам.

Учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется в ООО «Гурмель» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В учетной политике ООО «Гурмель» не раскрыт порядок списания (распределения) затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы». Также нет данных о порядке распределения расходов учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы" списываются в дебет счета 90 "Продажи". Как указывалось выше, в распорядительных документах порядок распределения данного вида расходов в учетной политике ООО «Гурмель» не определен.

Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 в ООО «Гурмель» списываются в дебет счета 90 "Продажи" полностью. В распорядительных документах порядок распределения данного вида расходов в учетной политике ООО «Гурмель» также не определен.

Кроме этого, в учетной политике не нашли своего отражения: порядок оценки готовой продукции и порядок учета товаров для перепродажи.

Расходы, осуществленные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в ООО «Гурмель» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации иного имущества, прочие доходы в ООО «Гурмель» признаются по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Иные доходы в ООО «Гурмель» признаются по мере их образования (выявления) в следующем порядке:

• проценты по финансовым и товарным кредитам — ежемесячно в соответствии с условиями договоров;
• штрафы, пени, неустойки и суммы, причитающиеся в возмещение убытков — в том отчетном периоде, когда они признаны должником или вступило в силу соответствующее решение суда;
• суммы кредиторской и дебиторской задолженности — в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• иные поступления — по мере их образования (выявления).

В учетной политике ООО «Гурмель» не отражен порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия и порядок закрытия счетов и реформации баланса.

Распорядительными документами, регулирующими организацию бухгалтерского учета в ООО «Гурмель» установлено, что резервы на данном предприятии не создаются. Для целей налогообложения прибыли резервы по сомнительным долгам в порядке ст.266 НК РФ и предстоящих расходов в порядке ст. 324.1 НК РФ не формируются.

Расходы за счет нераспределенной прибыли производятся в ООО «Гурмель» на основании Бюджета предприятия, утвержденного Решением собрания участников.

Согласно принятой в ООО «Гурмель» учетной политики для целей налогообложения амортизация по всему амортизируемому имуществу начисляется линейным методом в соответствии со ст.259 НК РФ. Амортизация оборудования рассчитывается линейным способом. Срок полезного использования оборудования определяется согласно постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.2002. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей в соответствии со ст. 258 НК РФ.

Другие налоги и сборы, формы регистров для налогового учета в учетной политике ООО «Гурмель» не отражены.

Особое внимание в учетной политике ООО «Гурмель» уделено порядку расчетов с подотчетными лицами. Единые нормы командировочных расходов для всех работников предприятия принимаются в пределах норм, установленных Правительством РФ. В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены особым распоряжением руководителя предприятия. Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются под отчет на срок 30 календарных дней. По окончании установленного срока работник должен в течение трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия.

По результатам анализа учетной политики ООО «Гурмель» можно сделать следующие выводы.

1. Учетная политика ООО «Гурмель» принята на 2013 года и утверждена приказом руководителя организации от 29 декабря 2012 года. В 2014-2016 гг. изменения в учетную политику не вносились.
2. Принятая учетная политика ООО «Гурмель» для целей бухгалтерского и налогового учета состоит из единого перечня пунктов без подразделения на общий, организационно-технический и методологический разделы.
3. Как нарушение порядка формирования учетной политики в ООО «Гурмель» необходимо отметить отсутствие в учетной политике утвержденного рабочего плана счетов.
4. Порядок и сроки проведения инвентаризации в ООО «Гурмель» учетной политикой не определены.
5. Порядок начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учета и порядок определения сроков полезного использования объектов основных средств в учетной политике ООО «Гурмель» не раскрыты.
6. В учетной политике ООО «Гурмель» не раскрыт порядок списания (распределения) затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы». Также нет данных о порядке распределения расходов учитываемых на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 "Общехозяйственные расходы" списываются в дебет счета 90 "Продажи". Как указывалось выше, в распорядительных документах порядок распределения данного вида расходов в учетной политике ООО «Гурмель» не определен.
7. Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 в ООО «Гурмель» списываются в дебет счета 90 "Продажи" полностью. В распорядительных документах порядок распределения данного вида расходов в учетной политике ООО «Гурмель» также не определен.
8. Кроме этого, в учетной политике не нашли своего отражения: порядок оценки готовой продукции и порядок учета товаров для перепродажи.
9. В учетной политике ООО «Гурмель» не отражен порядок формирования финансовых результатов деятельности предприятия и порядок закрытия счетов и реформации баланса.
10. В учетной политике ООО «Гурмель» в части организации налогового учета не раскрыты многие вопросы, обязательные к рассмотрению в учетной политике организации.

2.3. Анализ эффективности учетной политики. Рекомендации по совершенствованию формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с изменениями в законодательстве РФ

ООО «Гурмель» в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты учета, которые обес­печат наиболее полную реализацию функций управления, контроля и анализа, для того чтобы реализовать на практике основную цель любого предприятия — эффективное функционирование.

Известны два метода противодействия негативному влиянию ин­фляции на основные средства. Первый метод подразумевает периодическую переоценку основных средств. В этом случае повышается реальность отчетных данных с позиции текущего момента, увеличиваются амор­тизационные отчисления, что препятствует появлению инфляционной прибыли. Этот метод представляется достаточно обоснованным в ус­ловиях высоких темпов инфляции.

Второй метод не предоставляет возможностей столь же очевидно­го противодействия влиянию инфляции; механизм его действия более замысловат и, кроме того, эффект от его применения возможен лишь в условиях умеренной инфляции. Суть метода заключается в приме­нении механизма ускоренной амортизации.

В России метод ускоренной амортизации разрешен к применению уже в течение нескольких лет и заключается в увеличении линейной нормы амортизационных отчислений. В этом случае сокращается срок списания. Например, линейная норма равна 10%, т.е. актив будет спи­сан в течение 10 лет; при увеличении нормы в два раза сохранится принцип равномерной амортизации, но период списания сократится до пяти лет.

Положение ПБУ 6/01 предусматривает возможность качественно иного подхода: разрешены к применению специальные методы уско­ренной амортизации, используемые во многих экономически разви­тых странах. В основе этих методов лежит идея перераспределения суммы амортизационных отчислений по годам таким образом, что­бы было обеспечено списание на издержки производства (обраще­ния) около 2/3 стоимости основных средств в первую половину нор­мативного срока службы. Положением рекомендованы два таких метода: метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

Сумма годовых амортизационных отчислений (А_a) находится по формуле

А_a = N_t * k * S_b (1)

где

N_t – норма равномерной амортизации;

k – коэффициент снижения;

– остаточная стоимость актива.

Рассмотрим это на конкретном примере. Так например, в ООО «Гурмель» специальное оборудование стоимостью 200 тыс.руб. отнесено в класс с десятилетним сроком списания. Отсюда: N_t = 10%, k = 2, списание будет осуществляться в течение 11 лет. Последовательность расчетов приведена в табл. 2.10.

Примечания:

1. Начиная с седьмого года в гр. 6 проставлена норма равномер­ной амортизации, применяемая на оставшиеся 4,5 года (13,10% = 58,98 :4,5 * 100%).

2. гр. 9 = гр. 6 : гр. 1 * 100%.

Таблица 2.3

Сравнительная характеристика равномерной и ускоренной амортизации

(тыс.руб.)