Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (Анализ понятия «Затраты»).pdf

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. Понятию «затраты» близко понятие «расходы», однако это не одно и то же. Понятие «расходы» раскрывается в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и в Налоговом кодексе РФ. Расходы - это те затраты, которые учитываются при определении себестоимости и расчете прибыли в целях налогообложения.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса расходами организации признаются обоснованные, т. е. экономически оправданные, затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого они были совершены.

Денежное выражение затрат, необходимых для осуществления организацией своей производственной деятельности, называют также издержками, а расходы организаций торговли и общественного питания - издержками обращения.

Соотношение затрат и расходов, совершенных ООО «Планета», представлено в табл. 3.1. Расчеты даны без учета НДС.

Таблица 3.1 - Соотношение затрат и расходов ООО «Планета» за 1-й месяц деятельности, р.

Для целей учета издержки классифицируются по различным признакам.

В зависимости от вида деятельности расходы делят на две группы:

-по обычным видам деятельности - связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг по основным видам деятельности организации;

-прочие - не связанные с основной деятельностью.

В зависимости от товарооборота (по отношению к объему реализации товаров) издержки делятся на переменные и условно-постоянные.

Переменные издержки находятся в зависимости, хотя и не всегда прямо пропорциональной, от объема и структуры производства или товарооборота и изменяются вместе с ним. Для организации торговли это транспортные расходы, расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров, потери товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли и пр. С увеличением товарооборота увеличиваются абсолютные суммы условно-переменных издержек обращения, однако относительная их величина обычно снижается.

Условно-постоянные издержки - расходы, сумма которых в данный период времени не зависит непосредственно от объема и структуры производства и реализации (отчисления на амортизацию, арендная плата, заработная плата работников с повременной оплатой труда и прочие затраты, которые имеют место, даже если организация не производит продукцию или не продает товар).

Основанием для целей налогообложения является классификация расходов в зависимости от вида деятельности. Для ООО «Планета» она приведена в табл. 3.2.

Таблица 3.2 - Классификация расходов ООО «Планета» по видам деятельности за 1-й месяц, р.

3.2 Группировка расходов по элементам и статьям затрат

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности группируются по двум уровням: по элементам затрат и по статьям затрат.

В соответствии с ПБУ 10/99 по элементам затрат выделяются пять видов затрат, приведенных на рис. 3.1. Налоговым кодексом предусмотрено деление по четырем элементам; отчисления на социальные нужды в отдельный элемент не выделяются.

Перечень статьей затрат каждая организация может составить самостоятельно. Перечень статей затрат называется номенклатурой и используется для планирования, учета и анализа, чтобы выявить, по каким конкретно видам расходов имеется перерасход или экономия.

Перечень возможных статей затрат торговой организации приведен на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Группировка расходов организации
по обычным видам деятельности

Статьи затрат могут быть однородными (включать один вид затрат) или комплексными (объединять несколько видов затрат). Иногда для получения развернутой информации о расходах статьи, приведенные в номенклатуре, делят на субстатьи (подстатьи), расширяя тем самым номенклатуру статей расходов для более детального планирования, контроля и анализа.

Отчисления на социальные нужды включают: страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Амортизация основных средств - это процесс перенесения стоимости амортизируемого имущества на себестоимость продукции. Участвуя в процессе производства, имущество организации постепенно изнашивается. Происходит его техническое старение - физический износ и моральное старение, когда появляется более эффективное производительное оборудование - моральный износ. Поэтому к моменту износа имущества необходимо создать источник для его полного восстановления. Для этого часть стоимости имущества включается в издержки производства и переносится на себестоимость продукции.

Амортизируемым имуществом в соответствии со ст. 256 Налогового кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности, которые обладают одновременно следующими свойствами: находятся у организации на праве собственности; используются для извлечения дохода; имеют срок полезного использования более 12 мес.; первоначальная стоимость имущества более 40 000 р.

Под остаточной стоимостью объекта понимается разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации.

В состав амортизируемого имущества ООО «Планета» попадает системный блок стоимостью 41 000 р.

Внеоборотные активы - это дорогостоящие средства труда, которые используются в нескольких производственных циклах и имеют длительный срок использования (более одного года). Производственную базу организации составляют основные средства и нематериальные активы.

Основные средства - это имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда), участвующее в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно, по мере износа.

Нематериальные активы - это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами, «ноу-хау», программные продукты, товарные знаки и др. Нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт постепенно, по мере амортизации (износа).

Величина стоимости, переносимой на продукцию, зависит от следующих факторов:

1. первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества. Чем она выше, тем выше переносимая часть стоимости;
2. срока полезного использования основного средства или нематериального актива. В соответствии с этим сроком амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам. Так, первая группа включает имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; десятая - свыше 30 лет. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации;
3. применяемого в организации способа начисления амортизации.

Существует несколько способов начисления амортизации. Наиболее часто используемым является линейный способ.

При расчете амортизации используют понятие нормы амортизации, в соответствии с которой осуществляется начисление.

При применении линейного метода месячная норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

На= (1/n) • 100%, (3.1)

где Н_А - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Годовая норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется исходя из срока полезного использования объекта по формуле:

Наг = (1/n) • 100%, (3.2)

где Н_АГ - годовая норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в годах.

Пример 1. Имуществом, на которое начисляется амортизация в ООО «Планета», является системный блок стоимостью 41 000,00 р. Системный блок попадает во вторую группу, для которой установлены сроки полезного использования 3 года (36 мес.) включительно.

Годовая норма амортизации (Н_АГ) в процентах составит: 1/3-100% =

33,33%. Месячная норма амортизации (Н_А) в процентах будет равна: 1/ 36 • 100% = 2,78%.

Годовая сумма амортизационных отчислений в рублях - 41 000,00 • 33,33% = 13 666,67 р. Месячная сумма амортизационных отчислений - 41 000,00 • 2,78% = 1138,89 р.

Зная годовую норму амортизации объекта основных средств ООО «Планета», рассчитаем, используя формулу (3.2), амортизационные отчисления по годам (табл. 3.3).

Таблица 3.3 - Начисление амортизации линейным способом

В ыводы : При линейном способе начисления амортизации в течение всех 3 лет амортизационные отчисления одинаковы. Накопленная амортизация равномерно увеличивается. Остаточная стоимость равномерно уменьшается, пока не достигнет нуля. По окончании срока службы объекта начисленная амортизация равна первоначальной стоимости.