Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии(АО «Гостиница «Сибирь» ).pdf

Основные обязательные положения договора дополняются пунктами по усмотрению гостиницы [30]. Документ отражает:

права и обязанности сторон; порядок покрытия материального ущерба; рассмотрения спорных вопросов и т. д.

Договор должен быть подписан сторонами. При отсутствии печати,к договору у представителя юридического лица, прилагается доверенность.

Для физического лица предприятие может выдать другой документ, подтверждающий заключение договора на оказание услуги. Документ должен содержать обязательные реквизиты, аналогичные содержанию статей договора.

Современные предприятия гостиничного бизнеса могут получать доход:

- от проживания;

- от оказания дополнительных услуг, как собственными силами, так и силами сторонних организаций;

- от предоставления в аренду помещений;

В соответствии с требованиями ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Аналогичное требование содержится в статье 313 НК РФ [4].

При расчете с клиентами отеля они выставляют счета-фактуры, которые являются первичными документами. Это учетная запись подтверждает тот факт, что отель предоставляет услуги, а также является расчетным документом.

Основными документами для расчетов с юридическими лицами являются также счета. Именно в них отель указывает, кто жил, сколько дней, стоимость проживания в день и за весь период проживания.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета [2], учет в гостинице ведется на всех счетах, за исключением счетов 11, 15, 16, 21, 40, 42.

Доходом предприятия являются поступления от потребителей услуг в виде платы за проживание, пользование общепитом и получения дополнительных услуг. Получениеоплаты за проживание является основным видом деятельности. В отношении дополнительных услуг предприятие имеет право определить отдельный порядок учета.

Для целей бухгалтерского учета выручка от услуг принимается при соблюдении следующих условий:

- Право на получение выручки установлено договором;

- Сумма, полученная от потребителя, направлена на увеличение экономической выгоды предприятия;

- Размер выручки определяется в стоимостном выражении;

- Услуги, оплачиваемые постояльцем, фактически оказаны;
- Расходы, связанные с предоставлением услуги, определены.

В случае невыполнения одного из условий сумма, внесенная в кассу или на расчетный счет предприятия, регистрируется как часть кредиторской задолженности.

Согласно Приказу Минфина РФ № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», для отражения доходов от предоставления услуги предусмотрен счет 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». При учете в бухгалтерском учете сумма выручки от предоставления услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62.

Применять счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» нужно для расчетов с юридическими и с физическими лицами. Физические лица – это те гости, которые поселяются в отеле от своего имени и делают расчеты наличными денежными средствами или по кредитным картам.

Необходимо применять счет 62 в расчетах с физическими лицами (по аналогии с розничной торговлей). Поскольку все платежи за проживание производятся на основе предоплаты, поэтому поступление средств в кассу гостиницы от гостя за несколько суток вперед означает, что он делает аванс (таблица 3). Невозможно проследить этот факт без использования учетной записи счета 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» означает, что в бухгалтерском учете появится запись по дебету счета 50 «Касса» (или, если платежи осуществляются по кредитным картам, дебету счета 57 «Переводы в пути») и кредиту счета 90-1 «Выручка». Это, в свою очередь, означает нарушение принципа признания выручки «по отгрузке», поскольку при учете вся сумма, полученная в кассу гостиницы, будет признана в качестве дохода. А она таковой не является [30].

Таблица 3 – Типовые отражения по учету расчетов гостиницы с клиентами

Если отель ежедневно признает выручку, то в счете-фактуре должны быть указаны все даты проживания и суммы выручки за каждый прожитый гостем день с учетом НДС. В случае, если дата признания выручки устанавливается отелем по выезду гостя, то аналогичная запись появится в бухгалтерском учете в этот день [4]. Затраты, понесенные предприятием в процессе ведения основной деятельности, учитываются на счете 20. Виды затрат предоставлены в таблице 4

Таблица 4 – Вид затрат при оказании гостиничных услуг

Планирование стоимости койко-место или номера производится для наиболее точного учета затрат. Смета расходов составляется ежедневно или ежемесячно.

Предприятия, которые определили расчетную себестоимость, получают данные о фактической себестоимости,регулируя загрузку гостиницы. Показатель загруженности берется по гостинице или группе номеров одного класса.

По договору на предоставление гостиничных услуг клиенту, гостиница не просто передает помещение для владения и пользования, а будет производить смену белья, уборку номера и ряд других услуг. И все это включено в стоимость номера [3, с. 129].

Доходы гостиниц от предоставления дополнительных услуг своим гостям занимает достаточно значимое место в составе доходов любого отеля.

В соответствии с пунктом 4 Правил предоставления гостиничных услуг [5] гостиница обязана своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию об услугах, обеспечивающую возможность их правильного выбора. Информация обязательно включает в себя перечень и цену дополнительных услуг, оказываемых за отдельную плату. Эта плата утверждается приказом руководителя и отражается в общем прейскуранте гостиницы.

Дополнительные услуги гостиницы подразделяются на две категории:

- услуги, оказываемые самой гостиницей (то есть собственными силами);

- услуги, оказываемые силами сторонних организаций [8, с. 59].

В бухгалтерском учете дополнительные услуги, предоставляемые самой гостиницей, на основании пункта 5 ПБУ 9/99 признаются доходом от обычных видов деятельности, то есть выручкой от оказания дополнительных услуг. Они учитываются на счете 90-1 «Выручка». При наличии достаточно большого количества дополнительных услуг гостиница должна организовать на счетах бухгалтерского учета аналитику или ввести дополнительные субсчета по каждому виду оказываемых услуг. Нормативные документы не содержат прямого требования к ведению раздельного учета по видам доходов. Тем не менее, ведение такого раздельного учета в интересах самого бухгалтера, поскольку формирование бухгалтерской отчетности, в частности «Отчет о финансовых результатах», предполагает отражение выручки по каждому виду оказываемых услуг при условии, что выручка от оказания этих услуг является значительной.

Все платежи за дополнительные услуги осуществляются наличными денежными средствами или по кредитным картам, через операционную кассу гостиницы.

В наше время почти каждая гостиница имеет свой ресторан.

В гостинице может быть несколько ресторанов или не быть ни одного, и тип ресторанов также может отличаться. В больших, входящих в известные гостиничные сети, обычно два ресторана – фешенебельный, фирменный и небольшой, такие как кафе. Они обслуживают как проживающих в отеле, так и людей, приходящих со стороны [17, с. 31].

Рассмотрим в таблице 5 ряд некоторых типичных проводок, которые отражают в гостинице с рестораном.

Таблица 5 – Типовые бухгалтерские проводки ресторана при гостинице

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц, в частности поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

Поступления в кассу гостиницы или на расчетный счет денежных средств в оплату услуг, оказываемых гостиницей по посредническим договорам, не будут признаваться в качестве доходов гостиницы, а будут учитываться на расчетных счетах.

Доходом от обычных видов деятельности гостиницы по указанным договорам будет признано лишь вознаграждение, которое является выручкой гостиницы. В соответствии со статьей 146 НК РФ вознаграждение, полученное гостиницей за выполнение поручения в рамках посреднических договоров, признается объектом налогообложения по НДС. Кроме того, в статье 156 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, сумма НДС, приходящаяся на вознаграждение гостиницы, начисляется в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

Что касается расчета НДС по посредническим договорам, то необходимо помнить, что гостиница может получать наличные средства от проживающих не только по факту оказания им услуг, но и в порядке предоплаты. Тогда суммы авансовых платежей, полученные от гостей, включаются в облагаемую базу по НДС не у гостиницы, а у комитента (принципала, доверителя) на основании положений статей 146 и 156 НК РФ. В этом случае гостиница должна незамедлительно информировать комитента (принципала, доверителя) о полученных авансовых платежах с применением подтверждающих документов.

Таким образом, для исчисления налога на прибыль именно вознаграждение гостиницы при выполнении поручения по посредническим договорам признается выручкой от реализации и отражается в доходе в соответствии с отчетом гостиницы о выполнении поручения.

2. Организация бухгалтерского учета в АО «Гостиница «Сибирь»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика АО «Гостиница «Сибирь»

Гостиница бренда Ibis была открыта в 2006 году французским гостиничным оператором AccorGroup и крупнейшим инвестором Омской области «Основа холдинг» путем преобразования муниципального предприятия «Гостиница «Сибирь» в акционерное общество открытого типа. Общество является юридическим лицом.

Отель является трехзвездочным с обслуживанием и оснащением на европейском уровне. Гостиница находится в самом центре Омска, окружена бизнес-центрами, театрами и магазинами. На расстоянии пешей прогулки находится набережная реки Иртыш. После реставрации исторического здании гостиницы теперь может предложить деловым гостям города 168 комфортабельных номеров с усиленной звукоизоляцией и системой кондиционирования. Большая часть номеров относится к категории «стандарт», 4 – категории «сьют» (2 комнаты) и еще 4 – специально оборудованы для людей с ограниченными возможностями. Существуют номера для курящих и для некурящих гостей. Номера оборудованы системой кондиционирования, спутниковым телевидением, телефоном и бесплатным высокоскоростным Интернетом (WiFi). К услугам посетителей также прачечная, камера хранения, парковка, конференц-залы, уютный бар и ресторан «ibiskitchen» [9].