Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Теоретические аспекты изучения налоговой системы).pdf

Введение

Сбор налогов в России имеет многовековую историю, но более упорядоченной деятельность налоговых органов стала после переходом к рыночным реформам.

Эффективность налогообложения во многом зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой - налогового администрирования - совокупности государственных структур исполнительной ветви власти, созданных или соответствующим образом специализированных для обеспечения налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты механизма налогообложения.

Масштабные преобразования в налоговой сфере были связаны с выводом экономики Российской экономики из кризиса. Необходимо было создать законодательство о налогах и сборах, выстроить налоговую систему России и сформировать структуру налоговой службы.

На всем периоде становления и развития системы налоговых органов большое внимание уделялось совершенствованию налогового администрирования.

Работа велась по двум основным направлениям: принимались меры по пресечению налоговых правонарушений и меры по обеспечению прав налогоплательщиков и созданию для них максимально комфортных условий, способствующих осуществлению хозяйственной деятельности и уплате налогов и сборов.

Актуальность изучения процессов становления российских налоговых органов не вызывает сомнения, т.к. без знания истории развития налоговых органов невозможно предложить оптимальные для отечественных условий пути совершенствования и модернизации налоговых органов.

Для достижения цели были определены следующие задачи:

- изучить различные теоретические подходы к определению понятия и выделению принципов построения налоговой системы;

- выявить особенности нормативно-правовой базы налоговой системы;

- определить проблемы, перспективы и пути реформирования налоговой системы РФ.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты изучения налоговой системы

1.1 Понятие и сущность налогов и налоговой системы

Налоги – это обязательные платежи, получаемые государством от физических лиц и юридических образований. Налоги формируют финансовые запасы государства и позволяют реализовывать экономическую, социальную, демографическую политику. Два основных признака, присущие налогам – это безвозмездность и принудительность (об этих признаках говорит НК).

Налог – не только метод реализации фискальной политики, но и эффективный регулятор: повышая и урезая налоговые ставки, государство мотивирует экономические субъекты заниматься одним родом деятельности и отказываться от другого.

Налоговая система основывается на следующих принципах: 

• Уплата сборов и ответственность за уклонение от нее имеют силу закона.
• Все изменения налоговой системы совершаются в интересах субъектов общественного производства. 
• Налогоплательщики защищаются законом от двойного налогообложения. 
• Условия налогообложения одинаковы для каждого из предприятий.
• Налоговые льготы обусловлены защитой окружающей среды, стимулированием предпринимательства, развитием технического прогресса.
• Система налогообложения может быть комбинацией нескольких различных способов налогообложения.
• Обязательные характеристики налога – простота и прозрачность расчета [19].

Выделяют четыре ключевые функции налогов:

 1. Фискальная. Эта функция считается ключевой: благодаря ей выполняется основное предназначение сборов – аккумулирование финансовых ресурсов страны. Реализации функции (то есть максимальной собираемости) способствует система карательных санкций за уклонение от уплаты. Остальные функции считаются производными от фискальной.

1. Регулирующая. Благодаря этой функции государство имеет возможность оказывать влияние на экономические и социальные процессы, эффективно распределяя налоговые платежи между отраслями и территориальными образованиями. Джон Кейнс выделял 3 подфункции регулирующей функции:

- стимулирующая подфункция ориентирована на поддержку определенного экономического процесса и осуществляется через налоговые льготы.

- дестимулирующая подфункция блокирует развитие того или иного процесса с помощью препятствий (например, повышения ставки).

- воспроизводственная подфункция предполагает сбор финансов на восстановление использованных ранее ресурсов (пример – плата за воду).

1. Социальная. Функция предполагает перераспределение доходов – с зажиточных слоев населения берутся налоги, а вырученные средства отправляются в качестве социальной помощи малоимущим. Особенно эта функция актуальна в периоды экономических кризисов, когда большая часть населения оказывается без постоянного источника дохода.
2. Контрольная. Эта функция позволяет отслеживать, насколько своевременно и в каком объеме поступают средства в бюджет. С помощью контрольной функции анализируется эффективность налоговых каналов в отдельности и эффективность налоговой политики в общем. Следует разграничивать понятия налогового контроля и контрольной функции: налоговый контроль должен обеспечивать исполнение пунктов законодательства, а контрольная функция предполагает сбор и исследование информации [22].

Классификации налогов по объекту выделяет две категории:

• Прямые налоги берутся непосредственно с экономических субъектов – к таким сборам причисляются, например, налог на прибыль и подоходный налог. На прямые сборы возложена регулирующая функция.
• Косвенные сборы вносятся в стоимость продуктов, ресурсов, услуг. Пример такого налога – НДС. Суммы косвенных сборов кажутся незначительными, но именно они формируют большую часть финансовых запасов государства. На косвенные налоги возложена фискальная функция.

Классификация налогов по методу начисления выделяет следующие виды:

• Аккордные
• Подоходные

 На величину аккордного налога не оказывает влияния размер дохода экономического субъекта, тогда как размер подоходного налога рассчитывается с использованием предельной ставки, показывающей, на сколько рублей повысится сбор при увеличении дохода на 1 рубль.

 Существует классификация и по характеру налогообложения:

 1. Пропорциональный – самая простая система: ставка остается фиксированной независимо от величины дохода субъекта.

 2. Прогрессивный – чем выше доход субъекта, тем выше налоговая ставка. Используется прогрессивная шкала: если доход превышает определенный лимит, ставка возрастает на несколько процентных пунктов. Прогрессивными налогами чаще всего являются подоходные.

 3. Регрессивный – с ростом дохода налоговая ставка падает.

 Помимо того, встречается классификация по способу целевого использования – налоги подразделяются на маркированные и немаркированные. Маркированный сбор имеет целевой характер и применяться для иных целей, помимо той, ради которой был введен, не может (например, отчисления в ПФ). Немаркированный налог не имеет обязательной цели и обеспечивает гибкость бюджетной политики.

Налоговый кодекс РФ определяет налоговую систему как совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства [23].

Налоговая система – это комплекс общеобязательных платежей в пользу бюджетов и внебюджетных фондов, осуществляемых налогоплательщиками в порядке, оговоренном фискальным законодательством.

Налоговая система используется государством для управления экономикой, регулирования и распределения финансовых потоков.

Принципы построения

1) Общеобязательность для всех налогоплательщиков, недопустимость установления необоснованных льгот.

2) Справедливость: находящиеся в равных условиях субъекты должны нести одинаковое налоговое бремя.

3) Выражение налогов исключительно в денежной форме.

4) Установление предельной величины налогового давления по отношению к доходам налогоплательщиков, а в пределах государства – к ВВП.

5) Определенность и прозрачность. Ставки и порядок взыскания налогов должны сообщаться плательщикам до начала отчетного периода.

6) Однократность налогообложения в отчетном периоде.

7) Предоставление налогоплательщику привилегированного статуса перед фискальными органами. Налоговые процедуры следует делать удобными для носителей налоговых обязательств.

8) Стабильность, адаптивность и эластичность налоговой системы. Резкие изменения в этой сфере недопустимы [14].

Функции

1) Фискальная – формирования доходной составляющей бюджетов.

2) Распределительная – перераспределение общенационального дохода между юридическими и физическими лицами, разными отраслями экономики и бюджетной сферой.

3) Регулирующая – подавление одних видов экономической активности и стимулирование других путем изменения налогового давления.

4) Контрольная – надзор за соблюдением ценовых пропорций и адекватностью доходов на разные виды экономической деятельности [19].

Системообразующим нормативным актом отрасли является Налоговый кодекс: вводить сборы и пошлины иными законами запрещено. Документ предусматривает существование таких видов налогов:

• общефедеральные;
• региональные;
• местные [20].

 Самостоятельным компонентом рассматриваемой системы являются:

• сборы, например, сбор за специальное использование объектов живой природы, торговый сбор;
• государственная пошлина за совершение юридически значимых действий.

 Дискуссионной является принадлежность таможенных пошлин к налоговой системе. Учитывая тот факт, что этот вид платежей не регламентирован Налоговым кодексом, их обычно относят к объекту таможенного права.

1.2 Налоговая политика как базис налоговой системы

Налоговая политика — это составляющая фискальной политики государства, нацеленная на создание налоговой системы, оптимальной для текущей экономической ситуации. 

Это система правительственных мер в сфере взыскания налогов. Реализуется путем:

• изменения соотношения прямых и непрямых налогов;
• коррекции налогового механизма и его составляющих — базы, ставок и льгот;
• регулирования налогового бремени.

Цели налоговой политики 

• Финансовое обеспечение бюджетов. Своевременное пополнение бюджетных доходов в достаточном объеме — основа благосостояния нации, обороноспособности, подспорье для поддержания экологического баланса.
• Перераспределение доходов в социально неоднородном обществе, материальная поддержка отдельных слоев населения – инвалидов, сирот.
• Обеспечение оптимального уровня экономической активности и определенного поведения владельцев значимого имущества.
• Стимулирование позитивной деятельности — внедрения инноваций, капитальных вложений, создания рабочих мест.

Наряду с бюджетной и монетарной политикой, налоговая политика является ключевым инструментом правительственного влияния на экономику с целью: 

• сокращения амплитуды ее циклических подъемов и спадов;
• регулирования ВВП.

Если экономика государства переживает спад, применяется стимулирующая налоговая политика. Сокращается налоговое бремя, вводятся льготы для предприятий пребывающих в упадке отраслей. В совокупности с наращиванием объема госззакупок и бюджетными трансфертами это увеличивает совокупный выпуск и стимулирует спрос.

В период чрезмерного экономического роста и роста инфляции правительство увеличивает налоги. Это снижает уровень экономической активности и сокращает совокупный спрос.