Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Теоретические аспекты изучения налоговой системы).pdf

Таким образом, можно сказать, что в налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и дестимулирует в других, исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Налоговая политика государства отражает тип, цель и степень государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от ситуации в ней.

Глава 2. Основные аспекты формирования налогового учета в России

2.1 Правовые и законодательные основы формирования налоговой системы Российской Федерации

Система российского налогового законодател’ьства п’редставляет собой совокупност’ь нормативных актов различного уровня, содержащих нормы налогового п’рава. Выделяют три уровня нормативных документов:

НК РФ и п’ринятые в соответствии с н’им федерал’ьные законы о налогах и сборах;

• законы и нормативные п’равовые акты о налогах и сборах, п’ринятые законодател’ьными (п’редставител’ьными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
• нормативные п’равовые акты п’редставител’ьных органов местного самоуп’равлен’ия о налогах и сборах, п’ринятые в соответствии с НК РФ [18].

В Конституции Российской Федерации указано, что "каждый обязан платит’ь законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положен’ие налогоплател’ьщиков, обратной силы не имеют. Законодател’ьные акты, вводящие новые налоги и сборы, улучшающие положен’ие налогоплател’ьщиков, имеют обратную силу" [21].

Общие п’ринципы налогообложен’ия в России закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации, введенном в действие с 1 января 1999 г и состоящим из двух частей:

1) первая (общая) част’ь устанавливает налоговую систему РФ, основы п’равоотношен’ий, возн’икающих п’ри уплате налогов и сборов, их виды, порядок возн’икновен’ия и исполнен’ия обязанностей налогоплател’ьщиков, формы и методы налогового контроля, ответственност’ь за налоговые нарушен’ия, порядок обжалован’ия действий (бездействия) налоговых органов, методы взиман’ия налогов и т.д.

2) вторая част’ь устанавливает порядок исчислен’ия и уплаты отдел’ьных налогов: федерал’ьного, регионал’ьного и местного уровней, а также порядок п’рименен’ия специал’ьных налоговых режимов [23].

В Налоговом кодексе оп’ределено, что законодател’ьство о налогах и сборах основывается на п’ризнан’ии всеобщности и равенства налогообложен’ия, фактической способности налогоплател’ьщика к уплате налога.

Налоговый кодекс п’ризван решат’ь следующие важнейшие задачи:

• построен’ие единой для РФ, стабил’ьной налоговой системы с п’равовым механ’измом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового п’равового п’ространства;
• развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечит’ь доходами федерал’ьный, регионал’ьный и местные бюджеты закрепленными за н’ими и гарантированными налоговыми источн’иками;
• создан’ие рационал’ьной налоговой системы, обеспечивающей сбалансирован’ие государственных и частных интересов и способствующей развитию п’редп’рин’имател’ьства, активизации инвестиционной деятел’ьности и увеличен’ию богатства государства и граждан;
• сн’ижен’ие общего налогового бремен’и;
• формирован’ие единой налоговой п’равовой базы;
• совершенствован’ие системы ответственности плател’ьщиков за нарушен’ие налогового законодател’ьства.

Указами П’резидента Российской Федерации устанавливаются:

1) самостоятел’ьные нормы п’рава;

2) поручен’ия органам уп’равлен’ия по разработке нормативных актов по налогообложен’ию.

Постановлен’ия П’равител’ьства РФ устанавливают ставки акцизов и таможенных пошлин, оп’ределяют состав затрат, п’рименяемый п’ри налогообложен’ии, и т.д.

Перейдем к рассмотрен’ию законов и нормативно-п’равовых актов о налогах и сборах, п’ринятые законодател’ьными органами власти субъектов РФ.

Органы власти субъектов Федерации в соответствии с Конституцией РФ и п.4 ст.1 НК РФ вп’раве вводит’ь (не вводит’ь) на своей территории регионал’ьные налоги и сборы, установленные ст.14 НК РФ, и регулироват’ь отдел’ьные элементы их юридических составов в п’ределах, оп’ределенных НК РФ. Как следует из п.4 ст.1 НК РФ, законодател’ьство субъектов Федерации о налогах и сборах характеризуется тремя важными п’ризнаками:

1) состоит не тол’ько из регионал’ьных законов, но и из иных нормативных актов (решен’ий, постановлен’ий и т.д.);

2) п’рин’имается тол’ько законодател’ьными (п’редставител’ьными) органами власти субъектов РФ (областной думой, законодател’ьным собран’ием и т.п.);

3) п’рин’имается в соответствии с НК РФ [23].

Согласно ст.4 НК РФ, исполн’ител’ьные органы местного самоуп’равлен’ия, в п’редусмотренных законодател’ьством о налогах и сборах случаях, в п’ределах своей компетенции издают нормативные п’равовые акты по воп’росам, связанным с местным налогообложен’ием и со сборами, которые не могут изменят’ь или дополнят’ь законодател’ьство о налогах и сборах [26].

П’равовые акты п’редставител’ьных органов местного самоуп’равлен’ия издаются в соответствии со ст.8, 71, 72, 132 Конституции РФ, положен’иями Федерал’ьных законов "Об общих п’ринципах орган’изации местного самоуп’равлен’ия в Российской Федерации", "О финансовых основах местного самоуп’равлен’ия Российской Федерации", а также на основан’ии п.5 ст.1 НК РФ, в которой говорится, что: "местные налоги и сборы устанавливаются нормативными п’равовыми актами, п’ринятыми п’редставител’ьными органами местного самоуп’равлен’ия в п’ределах, установленных НК РФ", и что "их также следует п’рименят’ь с учетом п’ринципов налогового федерализма" [21, 23].

Важное место в условиях развития российской налоговой системы зан’имают акты Федерал’ьной налоговой службы и Мин’истерства финансов Российской Федерации, нап’ример Разъяснен’ия Минфином законодател’ьства о налогах и сборах имеют информационно-разъясн’ител’ьный характер, даются по существу поставленных заявителями воп’росов.

Постановлен’ия Конституционного Суда, решен’ия и оп’ределен’ия Верховного Суда РФ играют существенную рол’ь в налоговой сфере. П’ринятые ими постановлен’ия п’редставляют возможным защиту интересов налогоплател’ьщиков, выражающуюся в возможности обжалован’ия незаконных решен’ий налоговых органов в судебном порядке.

Таким образом, можно считат’ь, что в Российской Федерации имеется достаточное количество нормативной документации налоговой системы, которая обеспечивает не тол’ько единство, стабил’ьност’ь и эффективност’ь налоговой системы, но и защиту п’рав и интересов налогоплател’ьщиков и плател’ьщиков сборов, что, безусловно, содействует развитию экономики России.

2.2 Этапы становления и развития налогового учета

Возникновение налогов, становление и развитие финансовой системы и в последующем выделение из нее налоговой системы неразрывно связано с генезисом общества и государственного устройства. Финансовая система России проходила этапы, характерные для любого государства. Однако после Октябрьской революции ее развитие пошло иным путем: большое значение стали оказывать субъективные факторы и политические приоритеты перед общественными и экономическими законами. Следует отметить, что с самых ранних этапов существования Российского государства правители использовали интересы своих граждан в области уплаты налогов для достижения своих целей, тем самым, по сути, проводили эффективную налоговую политику. С этой позиции рассмотрим наиболее значительные периоды развития России, которые связаны с изменениями в области налогообложения.

Финансовая система Руси стала складываться в период объединения Древнерусского государства, которое началось с конца IX в. Как отмечает СМ. Соловьев в своем труде "История России с древнейших времен", основным источником доходов княжеской казны была дань. Князь Олег взимал ее с подвластных племен:". некоторые платили мехами с дыма, или обитаемого жилища, некоторые по шлягу от рала". Дань взималась вначале нерегулярно, а затем превратилась в более систематический прямой налог. В период объединения земель в единое государство налогообложение племен способствовало ускорению этого процесса. Историки отмечают, что князь Олег, покорив днепровских северян, потребовал от них дань более легкую, чем они уплачивали до этого хазарам. Об этом узнали другие племена и без сопротивления перешли под его защиту, добровольно уплачивая дань. Дань существовала на протяжении XI-XII вв.

В Древней Руси было и поземельное обложение. Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина "мыт" взималась на заставах городов и крупных селений за провоз товаров, пошлина "перевоз" - за перевоз через реку, торговая пошлина - за право устраивать рынки и т.д. Посредством налогов решались и вопросы общественного правопорядка. Например, судебная пошлина ("вира") взималась за убийство, "продажа" (штраф) - за прочие преступления. За убийство чужого холопа князю платили пошлину в размере 12 гривен. Если убийца скрывался, то уплату производили жители округа, где было совершено убийство. Тем самым устанавливалась общественная ответственность за содеянное преступление, что способствовало раскрытию и предотвращению преступлений.

Сложный исторический период развития Руси и финансовой системы связан с татаро-монгольским нашествием. Основным налогом был "выход", который взимался баскаками - уполномоченными хана, а затем русскими князьями. "Выход" взимался с каждой души мужского пола и с головы скота. Величина зависела от соглашения между великими князьями и ханами. Помимо "выхода" были и другие ордынские тяготы. Например, ям - обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Финансовая система Руси была разрушена, взимание прямых налогов в казну государства стало почти невозможным. Основным источником дохода стали торговые сборы.

Уплата "выхода" была прекращена Иваном III в 1480 г. Финансовая система Руси начала создаваться вновь: были введены прямой налог - деньги с черносошных крестьян и посадских людей, затем ямской, пищальный - для производства пушек и т.д. С целью правильного налогообложения было проведено описание земель с указанием местонахождения, хозяев, количеством собираемого урожая и т.д. Для определения размера налогов служило "сошное письмо". Размер условной единицы - "сохи" - в различных местах был неодинаков и зависел от качества почвы, принадлежности земли. Посошное обложение характеризовалось рядом недостатков: субъективизм при оценке земель, переписчики брали взятки и снижали доходность земель. Поэтому во второй половине XVII в. посошное обложение было замене но подворным, единицей измерения стал двор. Количество дворов определялось количеством ворот. Как описывает В.О. Ключевский, сразу же нашелся легальный способ ухода от налогообложения: крестьяне объединяли несколько дворов и оставляли одни ворота.

Новый подход в области налогообложения связан с правлением Петра I (1672-1725). Большие преобразования в государстве, развитие промышленности и создание регулярной армии требовали значительных финансовых ресурсов. Подворное налогообложение было заменено на подушную подать, для этого была проведена перепись населения. Это является одним из значимых исторических событий, так как данные переписи использовались не только для налогообложения, но и для управления государством, принятия определенных решений, направленных на развитие промышленности. Были введены новые налоги - горная подать, гербовые сборы, чрезвычайные налоги, связанные с развитием армии: драгунские деньги, рекрутские, корабельные. В предшествующих периодах финансовая система Руси ориентировалась в основном на увеличение налогов по мере потребностей казны, без учета реального экономического положения страны. Петр I изменил отношение в области налогообложения. Он предпринял ряд мер для подъема производительных сил, видя в этом необходимые условия укрепления финансового положения страны. Вводились новые орудия труда, развивалось горное дело, обрабатывающая промышленность. В.О. Ключевский отмечает, что Петр I предписывал Мануфактур-коллегии поддерживать промышленников-предпринимателей, "вспомогать наставлением, машинами и всякими способами"9. Развитие промышленности способствовало развитию торговли, а торговля - путей сообщения и транспорта. Таким образом, развитие экономики обеспечивало приток доходов в будущем путем расширения налоговой базы.