Файл: Исследование особенностей налогообложения имущества коммерческой организации в Российской Федерации и разработка предложений по его совершенствованию.pdf

ОАО «ККГ» - российская организация, основным видом деятельности которого является производство и распределение газообразного топлива. В 2017 году по сравнению с 2015 годом в ОАО «ККГ» наблюдается снижение основных экономических показателей: финансовых результатов, в частности выручки от реализации, чистой прибыли, рентабельности деятельности. На этой фоне происходит снижение показателей, характеризирующих эффективности деятельности: производительности труда, фондоотдачи, рентабельности использования капитала.

Увеличение последнего показателя приводит к росту налоговых обязательств по налогообложению налогом на имущество организаций. Особенности исчисления данного налога рассмотрены в следующей части исследования.

В 2017 году налогооблагаемой базой по налогу на имущество в ОАО «ККГ» является средняя стоимость имущества за отчетный период, определенная как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Ставка налога составила 2,2%. При исследовании участка учета основных средств, расчета амортизации и налоговых платежей по налогу на имущество в ОАО «ККГ» ошибок и неточностей обнаружено не было.

Для ОАО «ККГ» следует рекомендовать следующие методы расчета и налоговой оптимизации налога на имущество организации:

1. Открытие субсчета третьего порядка «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций». Далее целесообразно разработать регистр для формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций. Такой регистр может быть сформирован программой 1С:Предприятие при условии введения дополнительного субконто «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций». Данная форма регистра позволит бухгалтеру быстро рассчитать налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций.

2. Выбор оптимального метода начисления амортизации. Для ОАО «ККГ» в целях бухгалтерского учета целесообразно использовать метод уменьшаемого остатка.

3. Применение ускоренной амортизации.

4. Снижение первоначальной стоимости основных средств.

5. Проведение переоценки основных средств.

6. Лизинг основных средств.

7. Аренда основных средств у субъекта, освобожденного от уплаты налога на имущество.

Подводя итоги вышесказанного, можно сказать, что для успешной постановки системы учета основных средств с предложенными мероприятиями требуется анализ текущей учетной системы и определение разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого необходимо, прежде всего, продумать подход к организации учета основных средств по улучшенной методике, осуществляя параллельно учет данных объектов учета с требованиями РСБУ и НК РФ на основе усовершенствованного плана счетов, а также совершая ввод основных средств в эксплуатацию в соответствие с новыми правилами их учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. 03.08.2018) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 26.01.1996 № 14-ФЗ) (ред. 03.08.2018) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
3. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-Ф3 (ред. от 03.08.2018) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
4. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-Ф3 (ред. от 03.08.2018) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
5. Постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов» // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
6. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 06.07.2015 № 674) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
7. Закон Красноярского края от 08.11.2007 № 3-674 «О налоге на имущество организаций» (ред. от 30.01.2014) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
8. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (ред. от 24.12.2010 № 186н) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
9. Приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (ред. от 24.12.2010 № 186н) // справочно-правовая системы «Консультант плюс».
10. Приказ Федеральной налоговой службы от 31 марта 2017 г. № ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" // ГАРАНТ.РУ: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71553720/#ixzz5S71QSUW9.

Учебная литература

1. Васильева А.Ю. Теоретические основы и методика исчисления налога на имущество организаций // Форум молодых ученых. 2018. № 2 (18). С. 89-91.
2. Власова М.А. Налоги: решаем проблемы, учитываем изменения 2013 года. – М.: Вершина, 2014. - 182 с.
3. Власова М.А. Раздельный учет: движимое и недвижимое имущество в целях налогообложения по налогу на имущество // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2013. - № 4. – с. 24-32.
4. Горский И.В. Налог на недвижимость: за и против // Финансы. – 2015. - № 2. – с. 37-39.
5. Гущина И.В. Реализация функций налога в налогообложении имущества предприятий // Известия ИГЭА. – 2013. - №4 – с. 21-28.
6. Жукова Е.И. Налогообложение организаций в 2014 г. // Управление многоквартирным домом. – 2014. - № 4. – с. 23-31.
7. Карбушев Г.К. Совершенствование налогообложения имущества организаций // ЭКО. – 2015. - № 7. – с. 23-30.
8. Крутякова Т.Л. Налог на имущество: изменения продолжаются // Новая бухгалтерия. - 2014. - № 12. – с. 15-22.
9. Кучеров И.К. Налоговое право России. – М.: Юр. Инфор., 2016. – 214 с.
10. Медведев Л.Н. Имущественные налоги: сравнительный анализ российской и зарубежная практики. – М.: Учебный центр МФЦ, 2016. – 178 с.
11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – М.: Книжный мир, 2016. – 245с.
12. Пансков В.И. Российская система налогообложения: проблемы развития. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2016. – 241 с.
13. Петухов А.М. Увеличение регулирующей функции налога на имущество // Российское предпринимательство. – 2014. - № 9 (98). – с. 153-157.
14. Парыгина В. А. Понятие, история и функции налогообложения имущества // Современное право. – 2015. – № 10. – с. 3 – 8.
15. Пятшева Е. Н. Тенденции развития системы имущественного налогообложения организаций в Российской Федерации // Вестник Российский Государственный Гуманитарный Университет. – 2014. - №21. – с. 157-167.
16. Стукина В. В. Становление налогообложения недвижимого имущества // Международный научно-исследовательский журнал. – 2014. - №1-3 (20). – с. 103-104.
17. Теория и история налогообложения: учебник / под редакцией Майбурова И. А. – М.: Юнити-Дана. – 2016. - 422 с.
18. Шмелев Ю.Д. О новой концепции налога на имущество организаций и механизме её реализации // Финансы. – 2015. - № 4. – с. 28-35.