Файл: Исследование особенностей налогообложения имущества коммерческой организации в Российской Федерации и разработка предложений по его совершенствованию.pdf

Для исчисления налога определяют среднегодовую стоимость имущества, а для расчета авансовых платежей по налогу – среднюю стоимость имущества. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении некоторых видов недвижимого имущества, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, а отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом субъекты РФ при установлении элементов налога отчетные периоды вправе не устанавливать (ст. 379 НК РФ).

Ставку налога на имущество устанавливают региональные власти. При этом в отношении объектов имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, она не может превышать 2,2 процента (п. 1 ст. 380 НК РФ). Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.

Правовое регулирование налога на имущество организаций в 2018 году продолжит осуществлять глава 30 НК РФ, а также регионы в рамках своих полномочий.

Общероссийская льгота по налогу на имущество организаций с 2018 года все-таки ликвидирована. Она касалась только движимого имущества.

Новый механизм действия льготы теперь такой: если регион России в 2017 году не принял закон о введении льготы по движимому имуществу, то с 2018 года она не действует (ст. 381.1 НК РФ). И надо сказать, что регионы и так не особо хотят её вводить^[13].

Изначально Минэкономразвития России предлагало освободить от налога всё движимое имущество предприятий и распространить это правила на правоотношения, возникающие с 01.01.2018. Кабинет министров вообще хотел сохранить данную льготу на федеральном уровне до 2019 года, но многие субъекты РФ были против. Они изъявили желание реализовать своё право на не введение льготы на своей территории, чтобы тем самым повысить собираемость налога на имущество, ведь он носит региональный характер.

В итоге все стороны это процесса сошлись на варианте, который устроил всех.

Напомним, что в силу подпункта 8 п. 4 ст. 374 НК РФ под налог в принципе попадают только основные средства из III и последующих амортизационных групп (т. е. период полезного использования которых – от 3-х лет), принятые на учет с 01 января 2013 года.

Таким образом, налог на имущество организаций в 2018 году необходимо исчислять и платить с учётом следующих моментов:

- больше нет общероссийской льготы для движимого имущества;

- на уровне субъекта льготы нет, если не принят соответствующий закон этой территории о её введении;

- ставка налога имущество в 2018 году не может превышать 1,1% (новый п. 3.3 ст. 380 НК РФ)^[14].

Одновременно по налогу на имущество организаций с 01.01 2018 вырастает вероятность появления новых льгот по движимым объектам (новый п. 2 ст. 381.1 НК РФ). Опять же – всё зависит от усмотрения властей региона на их введение.

Они могут быть (новая ст. 381.1 НК РФ):

1. По движимости, с даты выпуска которой минуло до 3-х лет.

2. По инновационному оборудованию с высокой эффективностью.

3. Имуществу, расположенному в российской части Каспия.

Уточним, что состав объектов, которые можно относить ко второй категории, определяет тоже субъект РФ.

Данная льгота может представлять собой как пониженную ставку, так и полное освобождение от налога.

Новый подпункт 2.1 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ, который введён Законом № 286-ФЗ, наконец-то уточняет с 01.01.2018 года порядок определения налоговой базы и расчёта налога (аванса), если кадастровая стоимость объектов установлена в течение года. Это касается двух типов имущества (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

1. Недвижимости инофирм

2. Жилых объектов, не учтённых на балансе как ОС.

По ним применяют кадастровую оценку, которая определена именно на дату внесения изменений по этим объектам в ЕГРН^[15].

Не обошли стороной изменения налога на имущество юридических лиц с 2018 года и форму отчётности. Так, за 2017 год организации сдают декларацию по имуществу на новом бланке. Он закреплён приказом ФНС России от 31 марта 2017 года № ММВ-7-21/271^[16]. Напомним, что крайний срок её представления – до 30 марта 2018 года включительно.

Отметим, что в новом бланке декларации по имуществу теперь не обязательны печать и код ОКВЭД на титульном листе. А в Разделе 3 появились три новые строки: 001 «Код вида имущества»; 030 «Доля в праве общей собственности»; 035 «Доля кадастровой стоимости.

Одно из важных изменений также в том, что для идентификации недвижимости в разделе 2.1 декларации в строке 010 необходимо указать кадастровые номера, а при их отсутствии – условные номера (стр. 020) согласно ЕГРН. Если же права на объекты не зарегистрированы, вносят инвентарные номера (стр. 030) либо 12-тиразрядные коды (стр. 040) в соответствии с ОКОФ (ОК 013-2014).

Распоряжением Правительства РФ от 22 ноября 2017 года № 2595-р введён новый список недвижимости, необходимой для функционирования магистральных газопроводов, объектов газодобычи, производства и хранения гелия и др.

К этому имущество применяют нулевую ставку налога на основании п. 1 ст. 380 НК РФ. Перечень с 2018 года включает 125 позиций согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).

1.2. Экономико-правовая характеристика налога на имущество организаций

В гражданском праве термин «имущество» используется как для обозначения конкретных вещей, так и при определении совокупности имущественных прав и обязанностей субъекта. С точки зрения НК РФ (п. 2 ст. 38) под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ)^[17]. Статья 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относит вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Обобщенное понятие имущества предприятия по мнению Кучерова И. К. – это то, чем оно владеет: основной капитал и оборотный капитал, выраженное в денежной форме и отраженное в самостоятельном балансе предприятия^[18].

Возникновение права собственности на здания, сооружения, земельные участки и другие объекты, которые относятся к имущественному комплексу хозяйствующего субъекта, по мнению Жуковой Е. И., сопровождается налоговыми обязательствами^[19].Согласно п.1 ст. 374 НК РФ движимое и недвижимое имущество является объектами налогообложения для российских организаций по налогу на имущество организаций.

Медведев Л. Н налог на имущество организаций определил как форму обложения налогом стоимости имущества, находящегося в собственности налогоплательщика – юридического лица^[20].

Крутякова Т.Л дает такую характеристику данному налогу: налог на имущество организаций относится к налогам субъектов РФ, элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются НК РФ, а конкретные особенности исчисления и уплаты – налоговым законодательством РФ. Этот налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является предприятие, обладающее имуществом на праве собственности^[21].

Таким образом, налог на имущество организаций – это прямой региональный налог с юридических лиц на объекты имущества, принятые в учете налогоплательщиков в качестве основных средств (движимое имущество, приобретенное до 1 января 2013 г. и недвижимое имущество).

Как выделяет Шмелев Ю.Д, важнейшее назначение налога на имущество организаций с точки зрения экономики – стимулирование предприятий к эффективному использованию имеющихся в их распоряжении имущества (ускорение оборачиваемости оборотных средств, полная эксплуатация основных фондов, снижение ресурсов, материалоемкости, сокращение не используемых запасов сырья и материалов); с точки зрения финансов – обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками дохода^[22].

Майбуров И. А. считает, что имущественное обложение организаций устанавливается с целью:

1) обеспечить бюджеты регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов;

2) создать у организации заинтересованность в реализации излишнего имущества или вовлечении его в производственный процесс^[23].

Налоги на имущество исторически были одними из первых видов налогов и до сих пор остаются наиболее распространенным видом налогообложения. При этом исторический и современный опыт многих государств мира показывает, что применение налогов на имущество именно на местном (региональном) уровне способно в значительной степени повысить их функции – фискальную, регулирующую и контрольную. По сравнению с другими видами объектов (доход, прибыль, хозяйственные операции) имущество труднее скрыть от налогообложения, оно является не только показателем платежеспособности, но и потенциальным источником дохода, и обложение имущества налогом стимулирует более эффективное его использование.

Введение налога на имущество было направлено на усиление фискальной роли налоговых доходов и вместе с тем должно было сыграть роль экономического стимула в повышении эффективности использования производственных фондов.

Фискальные возможности налога на имущество организаций, по мнению Карбушева Г. К., довольно значительные. Дело в том, что в отличие от налога на прибыль и любых других налогов на доходы данный налог не зависит от того, получат ли налогоплательщики доходы или нет. Базой для его исчисления является стоимость имущества предприятий. Это способствует стабильности поступления платежей по налогу на имущество в отличие от налоговых платежей, объектом обложения которыми выступают доходы. В то же время такой объект обложения как имущество сложнее укрыть от налогообложения, чем доходы, что также повышает его роль в пополнении доходов бюджета^[24].

Гущина И. В. подчеркивает, что налог на имущество также был призван повысить заинтересованность предприятий в более эффективном использовании своего имущества и способствовать ликвидации излишнего, неиспользуемого имущества или имущества на консервации^[25].

Некоторые экономисты^[26] полагают, что было бы целесообразно исключить из состава налогооблагаемой прибыли прибыль от реализации имущества, в результате чего стимулирующая функция налога на имущество будет усилена.

Другие исследователи^[27] обращали внимание и на то, что ставка налога на имущество в размере 2,2% для большинства организаций являлась непомерно высокой, налог на имущество организаций способен изъять значительную долю доход предприятий и их оборотные средства, так как платить его должны организации вне зависимости от того, получают они прибыль или нет.

Другим негативным воздействием налога на имущества является то, что этот налог снижает заинтересованность предприятий в обновлении основных производственных фондов. Так, Пансков В.И утверждает, что налог взимается с остаточной стоимости основных средств. Чем более старыми являются машины и оборудование, тем ниже их остаточная стоимость и меньше сумма налога на имущество. Обновление основных фондов приводит к увеличению стоимости имущества и в результате растет сумма уплачиваемого налога^[28]. Для того, чтобы этого не происходило, экономисты^[29] предлагают применять разные ставки налога на имущество: по более низким ставкам облагать стоимость вновь введенных в эксплуатацию машин и оборудования, а по более высоким облагать стоимость устаревших, морально изношенных элементов основных фондов.

Горский И. В. считает, что существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов [c остаточной стоимости – прим. автора] в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массу недостатков, которые и затрудняли эффективное использование земель, зданий и сооружений. Налог на имущество организаций, в частности, не стимулирует внедрения новых технологий, инвестиции в модернизацию основных фондов^[30].

Государство при налогообложении имущества хозяйствующих субъектов должно преследовать не только фискальные, но и социально-политические цели, смягчать неравенство, влиять определенным образом на распределение имущества и доходов. Следовательно, фискальной функции явно не достаточно, чтобы выразить все многообразие потенциальных возможностей налогов. Этим целям служит вторая – регулирующая функция. Данная функция уравновешивает фискальное свойство налогообложения, как бы частично его нейтрализует в соответствии с новой, социально-стимулирующей ролью.