Файл: Исследование особенностей налогообложения имущества коммерческой организации в Российской Федерации и разработка предложений по его совершенствованию.pdf

Расчет средней стоимости имущества за 1 квартал определяется по следующей формуле:

Ссред. = (Сост.01.01 + Сост.01.02 + Сост. 01.03 + Сост.01.04) : 4 мес., (1)

где Ссред. – средняя стоимость имущества;

Сост. – остаточная стоимость имущества на 1 января, февраля, марта и апреля.

За 2 и 3 кварталы 2017 г. авансовый платеж был рассчитан аналогично 1 кварталу.

Среднегодовая стоимость имущества была рассчитана по формуле:

Ссред.год. = (Сост.01.01 + Сост.01.02 + Сост. 01.03 + ...

… + Сост.01.12 + Сост.31.12) : 13 мес., (2)

где Ссред.год. – среднегодовая стоимость имущества;

Сост. – остаточная стоимость имущества на 1.01, 01.02... и т. д. и на 31.12.

Размер налога составил: 51009460,08 х 2.2 = 1122208,12 рублей, т.е. за 2017 г. предприятие должно заплатить в бюджет налога на имущества на сумму 1 122 208 рублей. Но так как за предыдущие кварталы были уплачены авансовые платежи, то размер платежа за 4 квартал составит 269 185 рублей (1122208 – 275676 – 283437 – 293911). В Приложении 10 приведена декларация по налогу на имущество за 2017 г.

Таким образом, по результатам главы 2: в 2015 г. налогооблагаемой базой по налогу на имущество в ОАО «ККГ» является средняя стоимость имущества за отчетный период, определенная как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Ставка налога составила 2,2%. При исследовании участка учета основных средств, расчета амортизации и налоговых платежей по налогу на имущество в ОАО «ККГ» ошибок и неточностей обнаружено не было. Учётная политика ОАО «ККГ» не вполне удовлетворяет фактической организации налогового учета. ОАО «ККГ» не уделяет внимания вопросам минимизации налогов. В частности, в организации применяется линейный способ амортизации, при котором списание основных средств производится равномерно. Следовательно, не использованы возможности законного снижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество в первые годы эксплуатации основных средств. Кроме того, организация не использует возможности создания резервов для целей снижения налоговой нагрузки. Налоговый учет в части налога на имущество организаций в ОАО «ККГ» является полным. Расчет и перечисление налога на имущество организаций производится согласно нормам НК РФ. Декларации по налогу на имущество ОАО «ККГ» в 2012-2014 года были предоставлены без нарушения сроков. Ошибок в бухгалтерском и налоговом учете основных средств обнаружено не было. Следовательно, есть основания полагать, что применяемая в ОАО «ККГ» методика расчета налога на имущество организаций является эффективной и проводящей к достоверности сведений о начисленном и уплаченном налоге на имущество организаций.

3. Основные направления совершенствования имущественного налогообложения ОАО «Красноярсккрайгаз»

3.1. Обоснование перехода к расчету налога на имущество ОАО «Красноярсккрайгаз» на основе кадастровой стоимости

Налог на имущество организаций по отдельным объектам в большинстве регионов РФ платится теперь с кадастровой стоимости. Регионы РФ, в которых налог на имущество рассчитывается по кадастровой стоимости в 2017 году указаны в Приложении 11.

Регионы, в которых не приняты законы, предусматривающие расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости: город Севастополь; Ненецкий и Чукотский автономные округа; Еврейская Автономная область; Астраханская, Брянская, Владимирская область, Иркутская, Калининградская, Калужская, Мурманская, Омская, Смоленская, Тамбовская, Ульяновская области; Камчатский, Красноярский, Пермский края; Республики Адыгея, Калмыкия, Крым, Мордовия, Тыва, Карачаево-Черкесская. В них налог на имущество по всем объектам рассчитывается исходя из остаточной стоимости.

Кадастровая стоимость – стоимость объекта недвижимости, сведения о которой внесены в государственный кадастр недвижимости

В общем случае обязанность по уплате налога на имущество исходя из кадастровой стоимости возникает при одновременном выполнении следующих условий (п. п. 1, 2, 7, 10, пп. 2, 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ, Письма Минфина от 21.05.2014 № 03-05-05-01/24062, от 19.05.2014 № 03-05-04-01/23641):

1) когда недвижимое имущество принадлежит налогоплательщику на праве собственности;

2) если «административно-деловые или торговые центры учтены в качестве основных средств (на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (Письмо ФНС от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@);

3) если объект включен в перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (Письмо ФНС от 14.08.2014 N ПА-4-11/16089).

4) перечень объектов недвижимости должен быть определен субъектом РФ (его уполномоченным органом), в котором находится объект недвижимости, и опубликован на официальном сайте субъекта РФ (его уполномоченного органа) на 1 января текущего года.

Если по состоянию на 1 января текущего года в перечне субъекта РФ налогооблагаемого налогом на имущество организаций объекта нет, или не определена его кадастровая стоимость, налог за этот год надо рассчитывать и платить исходя из балансовой стоимости объекта.

Таким образом, для того чтобы у организации возникла обязанность рассчитывать налог на имущество по кадастровой стоимости, региональные власти должны принять и утвердить два документа (п. 2 ст. 378.2 НК РФ):

1) закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов;

2) результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (могут быть утверждены нормативными актами соответствующих региональных ведомств).

Налог за год рассчитывается путем умножения налоговой ставки на кадастровую стоимость объекта по состоянию на 1 января этого года (налогового периода):

, (3)

где НнИ_кс – налог на имущество исходя из кадастровой стоимости;

КС – кадастровая стоимость объекта основных средств;

Н_с – ставка налога.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимости, умноженная на соответствующую налоговую ставку (п. 12, 13 ст. 378.2 НК РФ):

, (4)

где АПНнИ_кс – авансовый платеж по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости;

Ставки устанавливают регионы с учетом предельных ставок, указанных выше.

Если организация владеет недвижимостью весь год, вопросов не возникает. Однако может получиться, что объект приобретен или продан в течение года. Тогда, по мнению налоговиков, налог (авансовые платежи) в отношении такого объекта исчисляются с учетом коэффициента. Он рассчитывается как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в собственности компании, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Причем для иностранных организаций такая норма прямо предусмотрена пунктом 5 статьи 382 НК РФ. Но для российских компаний в НК РФ ее пока нет.

В связи с тем, что регионы постепенно переходят на применение кадастровой стоимости имущество при расчете налогооблагаемой базы, данное новшество в скором времени придет и в Красноярский край. Тогда перед бухгалтерами края встанет вопрос о корректном исчислении налогооблагаемой базы. Ведь уже сейчас бухгалтерам приходится исключать из нее стоимость движимого имущества, принятого на учет после 1 января 2013 г., а также движимого имущества 1 и 2 амортизационной группы (Приложение 2). А после принятия соответствующих поправок придется выделять еще и стоимость имущества, определенного по кадастровой стоимости.

Приведем пример расчета налога на имущество за 2017 год, если бы в крае было принято облагать имущество по кадастровой стоимости (табл. 8).

Таблица 8

Моделирование ситуации для расчета налоговой базы по налогу на имущество в ОАО «ККГ» в 2017 г.

То есть налогооблагаемая база по «некадастровым» основным средствам составит 22784854 рублей. Налог на имущество составит 22784854 х 2,2% = 50127 рублей. По имуществу с кадастровой оценкой налоговая база составила 42421584 рублей, в сам налог составил 636324 рублей.

Общая условная сумма налога за 2017 года составила 50127 + 636324 = 1137591 рублей.

То есть предприятие при прочих равных условиях переплачивает 1137591 – 1122208 = 15383 рублей, что не является существенной разницей. Но в последующие периоды запланировано увеличение ставки по налогу на имущество организаций по объектам, по которым определена кадастровая стоимость. Следовательно, предприятие ожидает рост налоговой нагрузки.

3.2. Совершенствование организации бухгалтерского учета имущества ОАО «Красноярсккрайгаз»

Расчеты с бюджетом по налогам в современных рыночных условиях являются важным и сложным участком в организации налогового учета. Следует правильно и грамотно составить учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, определить совокупность применяемых элементов, которые могут оказать влияние на размер налоговых обязательств организации. Квалифицированный подход к организации учета, а также внутреннего контроля и анализа налоговой нагрузки является значимым для деятельности любой организации. Для того, чтобы правильно рассчитать налог, следует правильно организовать ведение бухгалтерского учета.

Для ОАО «ККГ» следует рекомендовать следующие методы оптимизации бухгалтерского учета имущества:

1. Открытие субсчетов к счетам учета имущества.

На счетах 01, 02 и 03 следует открыть отдельные субсчета. Все новые движимые активы, а также имущество, по которым определена кадастровая стоимость для целей исчисления налогом на имущество организаций, будут собраны на новом субсчете, а старые будут учитываться как и раньше. Одним из самых наглядных будет способ создания дополнительных субсчетов и субконто к действующим счетам бухгалтерского учета по учету основных средств и доходных вложений в материальные ценности. Так как в ОАО «ККГ» применяется программа «1С Предприятие 8.2, то к счету 01 «Основные средства» можно открыть субсчета третьего порядка «Стоимость имущества в целях налогообложения налогом на имущество организаций»:

01 «Движимое имущество 1-2 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013 года»;

02 «Движимое имущество 3-10 амортизационной группы, принятое на учет до 1 января 2013 года»;