Файл: Исследование видов, особенностей бухгалтерского учета валютных операций коммерческих банков.pdf

3) если резидент использует иностранную валюту, получаемую от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории РФ, для покрытия расходов по их проведению – на период проведения этих мероприятий;

4) если производится зачет встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями, или между нерезидентами и резидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории РФ.

Также обязательной продаже подлежит только часть суммы валютной выручки, поступившей в одной из следующих валют:

• австралийский доллар;
• датская крона;
• доллар США;
• евро;
• исландская крона;
• иена;
• канадский доллар;
• норвежская крона;
• сингапурский доллар;
• турецкая лира;
• фунт стерлингов;
• шведская крона;
• швейцарский франк.

Если же на валютный счет поступили средства в какой-либо другой иностранной валюте, продавать ее не нужно.

Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета. Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на день продажи валюты.

С 26 декабря 2018 г. норматив по продаже части валютной выручки^[17] установлен в 10%. Таким образом, если на счет поступила валюта от иностранного партнера, то 10% этой суммы надо продать. На это отводится семь календарных дней со дня поступления выручки. Если это не будет сделано, банк на восьмой день сам депонирует необходимую сумму валюты и в течение трех дней продаст ее.

После того как фирма получит извещение о поступлении валюты, она должна представить в банк поручение на обязательную продажу валюты.

Для поручения на обязательную продажу валюты предусмотрен типовой бланк (банки вправе разработать свой бланк поручения на обязательную продажу валюты с сохранением всех необходимых реквизитов). В этом документе фирма поручает банку не только продать часть выручки, но и зачислить ее остаток на текущий валютный счет. При этом рубли, полученные от обязательной продажи валюты, банк зачисляет на расчетный счет фирмы (организации). До момента обязательной продажи валютной выручки организация имеет право оплатить непосредственно с транзитного валютного счета некоторые расходы.

Среди таких расходов могут быть:

• • экспортные таможенные пошлины в иностранной валюте;
  • расходы на перевозку грузов, их страхование и экспедирование;
  • комиссионные сборы в пользу уполномоченного банка за проведение платежей с транзитного валютного счета;
  • комиссионное вознаграждение посредникам по экспортным контрактам.

Сумма оплаченных расходов влияет на размер валюты, которую организация обязана продать. Она вычитается из суммы полученной выручки, которая используется для расчета 10%, подлежащих обязательной продаже.

Оставшуюся после обязательной продажи валюту организация может хранить на текущем валютном счете или продать в добровольном порядке.

Обязательная продажа валюты отражается с использованием субсчетов второго порядка:

• • • 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
    • 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых сразу на текущий валютный счет:

• • • • денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом же банке;
      • денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;
      • денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Особенностью операций по продаже валюты является то, что они связаны с необходимостью производить обмен иностранной валюты на рубли или наоборот, причем не по курсу ЦБ РФ, а по биржевому курсу (если уполномоченный банк осуществляет покупку или продажу валюты на бирже) или по коммерческому курсу, установленному банком, через который осуществляется эта операция (если валюту покупает или продает сам уполномоченный банк).

В результате возникают не только курсовые разницы, но и так называемые разницы курсов, т. е. разницы между биржевым или коммерческим курсом покупки или продажи валюты и курсом ЦБ РФ на ту же дату, когда осуществлена операция.

Кроме того, при осуществлении операций по покупке и продаже валюты необходимо задействовать счет 57 «Переводы в пути», поскольку передача банку валюты для продажи и ее фактическая продажа чаще всего осуществляется на разные даты.

При продаже валюты, как обязательной, так и добровольной – необходимо также учесть, что поступления от продажи иностранной валюты признается операционными доходами, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты, признаются операционными расходами. Это означает, что:

• • • • стоимость проданной валюты, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, необходимо в полном объеме списать с кредита счета 57 «Переводы в пути» в дебет счета 91 «Прочие расходы»,
      • а рублевый эквивалент проданной валюты, исчисленный исходя из биржевого курса или коммерческого курса банка на дату продажи валюты, должен быть отражен по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».

2.4 Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли—продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Иностранная валюта купленная организациями зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

В настоящее время юридические лица, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

1. текущих валютных операций;

2. валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России - в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3. платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

4. оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

5. платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;

6.обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

Покупку валюты можно оформлять через счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

Возникающие при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы «, о превышение курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 91.

Основные проводки по операциям покупки иностранной валюты:

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму положительной курсовой разницы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, отрицательную — по дебету 91 и кредиту 76.

Заключение

Валютные операции коммерческих банков осуществляются на валютном рынке, который представляет собой сложный механизм, определяемый как сфера экономических отношений, проявляющихся между участниками рынка при осуществлении конверсионных и кредитно-депозитных операций в иностранных валютах. По сути современный валютный рынок – это финансовый центр, где сосредоточены операции по купле-продаже валют и ценных бумаг на основе спроса и предложения на них. Участниками валютного рынка являются уполномоченные банки, инвестиционные компании, брокерские конторы, валютные биржи, которые связаны совокупностью современных коммуникационных систем.

Расширение внешнеторгового оборота, а также интенсификация внешнеэкономических связей потребовала расширения перечня валютных операций, а также увеличения количества коммерческих банков, занимающихся валютным обслуживанием клиентов.

Коммерческие банки предлагают своим клиентам широкий спектр валютных операций. В банках открывают счета все участники валютного рынка и осуществляют через них необходимые для своих целей конверсионные и депозитно-кредитные операции. В банках также концентрируются совокупные потребности в обмене валют, в привлечении или размещении средств.

Уполномоченные банки могут проводить операции самостоятельно за счет собственных средств и для удовлетворения своих потребностей. Эти валютные операции и сделки проводятся на межбанковском валютном рынке.

В России валютные операции коммерческих банков регулируется Федеральным Законом № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Деятельность банков на валютном рынке требует специальной валютной лицензии, а если она осуществляется на международном рынке, то банку необходима генеральная лицензия. Лицензирование деятельности коммерческих банков на валютном рынке осуществляется Банком России, что позволяет ему регулировать количественные и качественные характеристики проводимых банками валютных операций.

Проведенный анализ показал, что в условиях нестабильности на валютном рынке валютные риски коммерческих банков существенны. Сильные колебания курса российского рубля к доллару США и евро создают множество проблем при осуществлении деятельности банков и их клиентов на валютном рынке. Для централизованного управления уровнем валютных рисков коммерческих банков используется установление Банком России лимита открытых валютных позиций. Однако сами банки также должны осуществлять хеджирование рисков, в первую очередь на срочном валютном рынке с использованием таких инструментов, как фьючерсные валютные контракты и опционы.

В условиях нестабильной ситуации на валютном рынке осуществление валютных операций сопровождается ростом уровня валютных рисков, связанных с волатильностью курсов основных мировых валют. В ходе проведенного в работе анализа было выявлено, что на эффективность валютных операций коммерческих банков в конце 2019 г. существенное влияние оказала нестабильность на внутреннем валютном рынке и волатильность курса национальной валюты. При этом, наибольшие колебания были зафиксированы на валютном рынке в середине декабря 2019 г., когда после принятия Банком России решения о повышении ключевой ставки до 17% произошло резкое повышение спроса на иностранную валюту и курсы основных иностранных валют по отношению к рублю достигли своих исторических максимумов.

Одной из негативной тенденцией на внутреннем валютном рынке стало сокращение предложения иностранной валюты, что увеличило валютные риски коммерческих банков. Указанные события стали следствием введения санкций и рост иностранных активов нефинансового сектора в течение последних месяцев 2019 г. В сложившихся условиях обязательства банковского сектора перед юридическими лицами в иностранной валюте сокращались.

Кроме перечисленных рисков, коммерческие банки при проведении операций с наличной иностранной валютой должны учитывать то, что риск мошенничества и фальсификации банкнот в иностранной валюте остается достаточно высоким. При осуществлении операций с наличной валютой и чеками, этот риск связан с увеличением в обращении поддельных банкнот. В 2016 году учреждениями Банка России и кредитными организациями были выявлены и переданы в органы внутренних дел поддельные банкноты иностранных государств (группы иностранных государств) в количетве 3257 штук, что на 46,1% больше аналогичного показателя 2019 года.