Файл: Исследование видов, особенностей бухгалтерского учета валютных операций коммерческих банков.pdf

Введение

В настоящее время коммерческие банки предлагают своим клиентам широкий спектр валютных операций: открывают валютные счета другим участникам валютного рынка, осуществляют конверсионные операции и переводы в иностранной валюте, предоставляют валютные кредиты и финансируют потребности участников внешнеторговой деятельности.

Кроме удовлетворения заявок клиентов банки могут проводить операции самостоятельно за счет собственных средств. По валютному законодательству России сделки купли-продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке могут осуществляться только между уполномоченными банками.

Проводимые уполномоченными банками валютные операции могут осуществляться как с наличной, так и с безналичной иностранной валютой. На результативность этих операций влияет курсовая динамика и валютная политика Банка России, которая претерпевает в последнее время существенные изменения. Переход к плавающему курсу российского рубля привел к существенным колебаниям и девальвации российского рубля, что обусловило рост валютных рисков участников рынка.

В последние годы были существенно изменены нормативные документы, регулирующие валютные операции коммерческих банков, что потребовало внесение изменений во внутренние регламенты осуществления валютных операций. В частности изменен порядок проведения операций с наличной иностранной валютой и чеками, валютными переводами и международными расчетами.

Актуальность темы работы определяется необходимостью исследования порядка бухгалтерского учета валютных операций банков.

Объектом исследования является деятельность коммерческих банков по валютным операциям.

Предметом исследования является бухгалтерский учет валютно-обменных операций.

Целью работы является исследование видов, особенностей бухгалтерского учета валютных операций коммерческих банков.

Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:

- изучить виды и технологию бухгалтерского учета валютных операций коммерческих банков;

- исследовать особенности регулирования бухгалтерского учета валютных операций коммерческих банков в России.

Для написания работы были использованы Федеральные законы РФ, нормативные документы Банка России, официальные статистические данные по валютному рынку, труды таких авторов по вопросам осуществления валютных операций коммерческих банков, как Буренин А.Н., Коробова Г.Г., Щеголева Н.П. и др., а также материалы специализированной периодической печати и Интернет-ресурсы по исследуемой тематике.

Глава 1. Понятие и нормативы валютных счетов

1.1. Виды и классификационные признаки валютных операций

Валютные операции регламентируются валютным законодательством, которое содержит их определение и основные классификационные признаки. В России основным законодательным актом является Федеральный закон № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”. Валютными операциями в соответствии с данным законом признаются^[1]:

- приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

- приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

- перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

- перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

Валютные операции, проводимые коммерческими банками, могут классифицироваться на основе различных признаков^[2]:

1. По субъектам валютных операций:

- между резидентами;

- валютные операции резидентов с нерезидентами;

- между нерезидентами.

2. По месту проведения:

- осуществляемые на внутреннем валютном рынке;

- международные операции.

3. По цели проведения:

- для удовлетворения собственных потребностей – межбанковские валютные операции на оптовом валютном рынке;

- по поручению клиентов - клиентские валютные операции на розничном рынке.

4. По месту торговли:

- биржевые – осуществляются на валютных биржах;

- внебиржевые валютные сделки – заключаются на внебиржевом рынке.

5. По срокам проводимых операций:

- наличные (спот-сделки) с немедленными расчетами, а также такие операции, как «овернайт» (overnight), «туморроу/некст» (tomorrow/next) и «дэй-то-дэй своп» (day-to-day swap), которые применяются банками для управления текущими валютными позициями;

- срочные валютные сделки, к которым относятся такие операции, как «овернайт» (overnight), «туморроу/некст» (tomorrow/next) и «дэй-то-дэй своп» (day-to-day swap), которые применяются банками для управления текущими валютными позициями, а дата валютирования по данным операциям отличается от даты заключения сделки на срок более двух рабочих дней.

6. По экономическому содержанию:

- Неторговые: конверсионные (валютообменные) операции, т.е. сделки по обмену оговоренных сумм денежных единиц одной страны на валюту другой страны по согласованному курсу и на определенную дату, которые проводятся по поручению и за счет клиентов и за свой счет. К неторговым валютным операциям также относятся переводы неторгового характера;

- Торговые: документарные операции, осуществляемые при обслуживании внешнеторговой деятельности, к которым относятся международные расчеты.

Все банковские операции подразделяются на пассивные и активные. В процессе ведения банковской деятельности пассивы формируются и в иностранной валюте. Для банковской деятельности ресурсная база имеет важное значение, поскольку коммерческие банки могут осуществлять активные операции только в пределах имеющихся средств, следовательно, пассивные операции определяют объемы и структуру активов банка. В коммерческих банках пассивные валютные операции включают^[3]:

- привлечение валютных депозитов физических и юридических лиц;

- размещение ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте;

- получение кредитов в иностранной валюте от других коммерческих банков и Банка России.

Активные валютные операции коммерческих банков связаны с размещением привлеченных ресурсов в иностранной валюте. К ним относятся предоставление валютных кредитов, вложение средств в ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, размещение валютных депозитов и другие.

Оценка качества валютных активов банка предполагает расчет ряда относительных показателей и коэффициентов. Среди них уровень активности банка на валютном рынке, который называют показателем доли валютного сегмента в активах или показателем валютной базы в активах. Он определяется долей суммы всех осуществляемых банком активных валютных операций в общей сумме активов банка^[4]:

УВА = ВО/А [1]

Где:

ВО – величина валютных активов;

А – величина активов банка по балансу (валюта баланса).

Рост уровня валютной активности банка на валютном рынке обусловлен тем, что валютные активы росли большими темпами, чем активы банка в целом. Коэффициент «опережения» валютных операций - КОП(ВО), который равен соотношению двух взаимосвязанных показателей:

КОП(ВО) = Тр(ВО)/Тр(А) [2]

Где:

Тр (ВО) – темп роста валютных активов в %;

Тр (А) – темп роста активов в %.

Отметим, что чем больше КОП(ВО), тем более активен коммерческий банк в проведении валютных операций.

Права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций определены статьей 14 Закона №173-ФЗ. В частности, данной статьей установлено, что резиденты вправе без ограничений открывать банковские счета в иностранной валюте в уполномоченных банках. Порядок открытия и ведения таких счетов устанавливается Центральным банком Российской Федерации. Расчеты при осуществлении валютных операций производятся резидентами через эти счета, причем расчеты могут производиться в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.

Случаи, когда резиденты имеют право не зачислять на свои счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации перечислены в пункте 2 статьи 19 Закона №173-ФЗ.

В условиях масштабной глобализации мировой экономики, государственные границы становятся невидимыми для бизнеса, и хозяйственные связи приобретают интернациональный характер.

Однако при вступлении во внешнеэкономические отношения мало кто знает, что это накладывает на их участников дополнительные требования и обязанности, к числу которых относятся требования по соблюдению таможенного и валютного законодательства.

Чтобы определиться с тем, относится ли клиент коммерческих банков к субъектам, на которых распространяются требования таможенного и валютного законодательства, нужно уяснить два принципиальных момента:

- является ли его деятельность с иностранным партнером внешнеэкономической с точки зрения внешнеторгового законодательства. Сам факт того, что он имеет в контрагентах иностранную компанию, еще не дает оснований полагать, что деятельность с указанным лицом носит внешнеэкономический характер и подпадает под регулирование валютного и таможенного законодательства.

- будет ли сделка с иностранным партнером считаться валютной операцией с точки зрения валютного законодательства.

Для ответа на вопрос является ли сделка внешнеэкономическим (внешнеторговым) контрактом, обратимся к Федеральному закону от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности", в котором дано определение внешнеторговой деятельности. Под внешнеторговой деятельностью понимается деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью^[5]. Как видно из определения, объектами внешнеэкономической деятельности могут быть товары, услуги/работы, информация и интеллектуальная собственность.

При этом для признания сделок по торговле работами/услугами, информацией и интеллектуальной собственностью внешнеэкономическими не имеет значения факт перемещения указанных объектов через границу Таможенного Союза: услуги могут оказываться (работы выполняться), а исключительные права на объекты интеллектуальной собственности или на использование последних могут передаваться и на территории Российской Федерации.

В то же время, если объектом сделки выступает товар, то для признания такой сделки внешнеэкономической, необходимо чтобы указанные товары пересекали границу Таможенного Союза. Если, предположим, товар реализуется по договору поставки на территории РФ иностранному лицу без пересечения его границы, такая сделка не будет считаться внешнеэкономической.

Однако если договор поставки будет носить смешанный характер, то есть содержать в себе элементы других договорных конструкций, то такая сделка будет признаваться внешнеторговой. Например, договором поставки предусмотрена поставка оборудования иностранному заказчику на территории РФ, а также оказание услуг по установке и внедрению данного оборудования. Хотя оборудование и не пересекает границы Таможенного Союза, такая сделка будет признаваться внешнеторговой, поскольку она предполагает также оказание услуг иностранному лицу.