Файл: Основы прямого налогообложения Российской Федерации.pdf

Нормативно-правовая база регулирования прямых налогов

Законодательную базу налоговой системы РФ определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти.

В Российской федерации, общую линию законодательства по части налогов определяют Государственная Дума, Совет Федерации, Президент, а так же Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые после одобрения Совета Федерации поступают на подпись Президента РФ, а после вступают в силу.^[14][6,с.164.]

Законодательные органы субъектов Федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но только в рамках НК РФ, принятого Законодательным Собранием РФ.

Органы местного самоуправления в лице представительных органов, могут принимать правовые акты в сфере налогового законодательства исключительно в рамках НК РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ.

Существование такой структуры органов власти ведет к разработке многочисленного ряда документов и нормативно-правовых актов, которые регулируют налогообложение. Основной документ, определяющий систему налогообложения, это Налоговый кодекс РФ.^[15][11,с.128.]

В данную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы осуществляют свою деятельность в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством государства.^[16][6,c.165.]

Законодательство о прямых налогах:

- Налоговый кодекс;

- Законы о налогах субъектов государства;

- Нормативно-правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах;

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей: первая (общая часть), в ней установлены основные обобщенные принципы налогообложения, и часть вторая (специальная или особенная), в которой установлен порядок налогообложения каждым из установленных в стране налогов, сборов.

Первая часть налогового кодекса РФ определяет общие принципы налогообложения и уплаты сборов в Российской Федерации. Вторая часть Кодекса устанавливает принципы исчисления и уплаты каждого из налогов и сборов, установленных Кодексом.

Каждому налогу либо специальному налоговому режиму посвящена отдельная глава второй части Кодекса, также отдельной главой устанавливается порядок исчисления и уплаты государственной пошлины. Помимо этого, порядок исчисления и уплаты сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, также установлен отдельной главой второй части Кодекса.^[17][19,с.152.]

Согласно законодательству РФ, налоговая система представляет собой трехуровневую систему по исчислению налогов и сборов. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.^[18][8,с.113.]

Опираясь на изученные данные, следует полагать что основные нормативно-правовые акты, которые регулируют прямое налогообложение, это налоговый кодекс, законы о налогах субъектов государства, а так же нормативно-правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах.

Оценка состояния прямых налогов в Российской Федерации

Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Налоговые доходы, поступающие от сборов прямых налогов, подлежат зачислению в бюджеты разных уровней, согласно нормативам, установленным Бюджетным Кодексом РФ. В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина. В региональный бюджет зачисляются следующие виды налогов: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. В местные бюджеты зачисляются: налог на имущество физических лиц, а так же земельный налог.^[19][9]

Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. Например, данные консолидированного бюджета необходимы для расчета объемов нормативных налоговых отчислений в бюджет субъектов РФ различного уровня. Кроме того, полученная информация помогает вычислить объем дотаций. При этом в расчет принимаются общие объемы бюджетов различных административно-территориальных районов РФ.^[20][27.с.161.]

При анализе формирования централизованного финансового фонда страны, необходимо знание показателей консолидированного бюджета.

Исследуем динамику поступлений налоговых доходов (рис.1.).

Динамика доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ от налога на прибыть организации составляет:

- в 2016 году: 1594 млрд. рублей;

- в 2017 году: 1752 млрд. рублей;

- в 2018 году: 2050 млрд. рублей;

Динамика доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ от налога на доходы физических лиц составляет:

- в 2016 году: 1874 млрд. рублей;

- в 2017 году: 2028 млрд. рублей;

- в 2018 году: 2281 млрд. рублей;

Динамика доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ от налога на имущество организаций составляет:

- в 2016 году: 556 млрд. рублей;

- в 2017 году: 622 млрд. рублей;

- в 2018 году: 715 млрд. рублей; ^[21][26]

Общие доходы в период с 2016 по 2018 года имеют положительный темп роста. Это свидетельствует о том, что часть бизнесы вышла из теневой экономики, также увеличились доходы граждан, так как мы наблюдаем тенденцию роста поступлений в бюджет из года в год.

Поступления от налога на прибыль организаций с 2016 по 2018 года увеличилась на 456 млрд. рублей, если рассмотреть более детально, то рост с 2016 на 2017 год составил 10% или 158 млрд. рублей, в период с 2017 на 2018 год рост составил 17% или 298 млрд. рублей.

Прибыль бюджетов от налога на доходы физических лиц в тот же самый период составляет 407 млрд, с 2016 по 2017 это 8% или 154 млрд. рублей, в период 2017 – 2018 это 12% или 253 млрд. рублей.

То же самое можно сказать и о доходах от налога на имущество организаций. Рост за исследуемый период составляет 163 млрд. рублей, с 2016 на 2017 это 13% или 70 млрд. рублей, с 2017 на 2018 это 15% или 93 млрд. рублей.

Таким образом, можно сделать вывод, что данные статьи прямых налоговых доходов в период с 2016 по 2018 год имели тенденцию сильного роста. Наиболее значительный темп роста наблюдается по налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организации, что обусловлено увеличением поступающий платежей от крупнейших налогоплательщиков.

Проблемы прямого налогообложения в Российской Федерации

Существенную роль среди прямых налогов в формировании бюджета играют налог на доход физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций. Чуть меньшие поступления обеспечивают земельный и транспортный налоги.

Для дальнейшего развития прямого налогообложения необходимо постоянное совершенствование налогового законодательства, усиление контроля над взиманием прямых налогов и борьба с уклонением от уплаты. Важную роль здесь играет развитие системы льгот и преференций по данному виду налогов и правильное распределение налоговой нагрузки в обществе.^[22][30,c.55.]

Несмотря на многочисленные изменения и уточнения налогового законодательства, в РФ имеется ряд нерешенных проблем. Наиболее серьезные - низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами - тому основная причина. Система сбора налогов имеет много недостатков; привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Бартерные сделки также мешают налогообложению.

Несмотря на многочисленные изменения и уточнения налогового законодательства, в РФ имеется ряд нерешенных проблем. Наиболее серьезные - низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами - тому основная причина. Система сбора налогов имеет много недостатков; привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Бартерные сделки также мешают налогообложению.^[23][25.c.37.]

Так например рассмотрим основные недостатки налога на добычу полезных ископаемых:

- преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;

- отсутствие рентного подхода (не учитывается качество добываемого сырья);

- отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных работ;

- распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Недостатками налога на доходы физических лиц являются:

- отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;

- инвентаризационная стоимость построек значительно отличается от рыночной;

- отсутствие регистрации оценки в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домой, коттеджей, и других строений.^[24][4,c.26]

Итак, можно выделить следующие основные предложения по совершенствованию прямого налогообложения:

1. Снижение общей налоговой нагрузки налогоплательщика;

2. Облегчение налогового бремени для добросовестного налогоплательщика без ущерба для бюджета в целом может быть достигнуто за счет отмены целого ряда льгот;

3. Количество льгот по различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико;

4. Сокращение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета было компенсировано ростом налоговых поступлений от увеличения налоговой базы;

5. Упрощение налоговой системы. Установления исчерпывающего перечня налогов и сборов при сокращении их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов;

6. Совершенствование работы налоговых органов. Необходимо осуществлять постоянный контроль качества работы соответствующих органов, а также осуществлять проверку компетентности их работников;

7. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ. Равномерность распределения доходов, обеспечиваемое прогрессивной шкалой, - одно из обязательных условий экономического развития любой страны;

8. Отменить предельную величину годового дохода. Если отменить данную льготу, то только в виде социальных взносов бюджет получит дополнительно более двух миллиардов рублей;

9. В Российской Федерации серьезной проблемой стало уклонение от  уплаты налогов, распространение различных схем обхода налоговых законов.  Основной задачей остается эффективный выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых документальных проверок, просветительская работа по повышению налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков;

10. Упростить методику расчета для российских предприятий, не имеющих льгот по НДС;

11. Необходимо упростить налоговую отчетность. Сегодня общий объем  деклараций, сдаваемых в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80  страниц. На каждой из этих страниц возможны ошибки с последствиями  вплоть до уголовных. Одним из направлений совершенствования налогообложения в России  является развитие международного сотрудничества по вопросам налоговой  политики.

12. Также необходимой мерой при совершенствовании налоговой системы  Российской Федерации является постоянное изменение и дополнение  налогового законодательства. ^[25][5,c.17-20]

Таким образом, мы рассмотрели основные проблемы прямого налогообложения в налоговой система РФ, и выяснили что:

1. К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д.
2. Основные недостатки налога на добычу полезных ископаемых являются: преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых; отсутствие рентного подхода; отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных работ.
3. Недостатками налога на доходы физических лиц можно назвать отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа строений, стоимость строений значительно отличается от рыночной стоимости, отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведённых физическими лицами жилых домой и других строений.