Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические и нормативно-правовые основы налогообложения физических лиц в РФ).pdf

2) Обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщиком налогов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов персонально по каждому налогоплательщику.

3) Представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты имеют право (ст. 21 НК) [2]:

- проводить налоговые проверки;

-вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений по уплате налогов, в связи с налоговой проверкой;

- производить выемку документов, если имеются основания;

- рассчитывать налоги на основании имеющейся информации о налогоплательщике или данных об аналогичных налогоплательщиках, если налогоплательщик не представил документы в течение более 2-х месяцев;

- заявлять ходатайство об аннулировании или о приостановлении действия, выданных лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

При обложении налогами используется три способа взимания налогов:

1) кадастровый;

2) декларационный;

3) у источника выплаты.

При кадастровом способе взимания налогов используется кадастр - реестра (описи), в котором отражен перечень сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, строений, сооружений), которые используются при исчислении соответствующего налога, например, налог на имущество физических лиц, согласно ФЗ РФ от 09.12.91 N 2003-I (ред. от 29.06.2012 с изменениями, вступившими в силу 01.07.2012) «О налогах на имущество физических лиц».

При декларационном способе взимания налогов налогоплательщик подает в налоговые органы декларацию о величине налоговой базы, к которую включены данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и вычетах.

Третий способ предполагает исчисление и изъятие у источника образования объекта обложения. Обычно он используется бухгалтерией предприятия или органом, который выплачивает доход или по закону имеет такое право [10, с.56].

В налоговой системе России существует 3 группы налогов с физических лиц, в зависимости от государственного органа, который взимает налог с физических лиц и использует средства этого налога:

- федеральные,

- региональные,

- местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

---

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов [10, с.59].

Выделяют косвенные и прямые налоги.

Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль; на фонд заработной платы (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, не существует посредника между государством и налогоплательщиком. Косвенные налоги – взимаются в процессе реализации товаров и услуг: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги).

Дополняют нормативно – правовую базу налогового законодательства РФ федеральные и региональные законы по отдельным налогам (например, налоге на землю), инструкции Министерства по налогам и сборам РФ (МНС России) – на данный момент, Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы ФНС России.

Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно для исполнения. Кроме того, значительную роль по вопросам налогообложения играет арбитражная практика [10,с. 292].

Таким образом, нормативно-правовая база, регулирующая и регламентирующая налоговые правоотношения, обширная, что, как считают специалисты в области юриспруденции, является существенным недостатком действующей системы налогообложения.

2. Характеристика налогов, уплачиваемых физических лиц в РФ на современном этапе

Как отмечалось в п.1 работы, Налоговый кодекс предусматривает взимание налогов с физических лиц на 3 уровнях.

На федеральном уровне взимаются налоги на доходы физических лиц (НДФЛ), или подоходный налог.

На региональном уровне налогоплательщиком уплачивается Транспортный налог, Налог на роскошь, Налог на дарение и вступление в наследство.

---

К местным налогам относят: налог на имущество физических лиц, Земельный налог.

К специальным режимам налогообложения относят: Страховые сборы (с физических лиц).

Ниже рассмотрены особенности налогообложения по каждому из этих видов налогов с физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Уплачивают НДФЛ физические лица, которые являются резидентами РФ, и лица, которые получающие доход от источников РФ, но не являются ее резидентами. Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории РФ более 183-х дней подряд. Любые доходы, полученные налоговым резидентом (кроме предпринимательства), облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 9/13/15/30/35%. Размер коэффициента-дефлятора на  2017 год для указанных целей составит 1,623 (утв. приказом Минэкономразвития РФ от 03.11.16 № 698) [6].

Россияне, которые работают по найму, незарегистрированные как ИП и не привлекают наемных работников, не платят НДФЛ. Но такое освобождение применяется не ко всем видам доходов. Под льготу попадают только доходы от занятий репетиторством, уборкой и ведением домашнего хозяйства, присмотром за детьми, стариками, больными и другими лицами, нуждающимися в уходе. Региональные власти вправе расширить «льготный» перечень, включив в него другие виды деятельности. Это закреплено в новом подпункте 70 статьи 217 НК РФ, который вступает в силу с 1 января 2017 года.

В налогооблагаемую базу входят все виды доходов как в денежном форме, так и натуральной форме. Также к ним можно отнести доходы в виде материальной выгоды. 

Для каждого вида дохода налоговая база исчисляется отдельно, так как для разных доходов существуют разные налоговые ставки.

Налогооблагаемая база может уменьшаться по следующим причинам:

• стандартным налоговым вычетам (Согласно статье 219 НК РФ, физическое лицо вправе получить вычет по НДФЛ по расходам на добровольное страхование жизни),
• социальным налоговым вычетам и имущественным налоговым вычетам, а у некоторых и благодаря профессиональным налоговым вычетам (С 1 января 2017 года в статье 219 НК РФ появится положение, позволяющее физлицу, которое заплатило за независимую оценку квалификации, заявить социальный вычет по этим расходам (но не более 120 000 рублей в год в совокупности по четырем видам социальных вычетов, указанных в подп. 2 — 5 п. 1 ст. 219 НК РФ),
• Суммы в пределах дохода, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели предприятиям, организациям и учреждениям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.  Вычитаются основным источником дохода или самим налогоплательщиком по окончании года.
• Суммы, направленные из доходов граждан – застройщиков и покупателей – на приобретение или строительство (достройку) жилых домов, квартир, дач и садовых домиков на территории РФ, включая суммы, направленные на погашение кредитов банков и процентов по ним. Вычету подлежат суммы в пределах 5000 размеров ММОТ, учитываемого за трехлетний период, но не более размера совокупного годового дохода.

---

В приложении 1, представлены ставки налога на доходы физических лиц.

Для уплаты НДФЛ применяется декларационный способ взимания налогов (форма декларации 3-НДФЛ). Следует отметить, что в ноябре 2016 г. внесены следующие изменения. В частности то, что с 1 января 2016 года предельный размер доходов в целях применения «детского» вычета вырос с 280 до 350 тысяч рублей

Транспортный налог с физических лиц регулируется главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ и является региональным налогом.

Транспортный налог с физических лиц – ежегодно взимаемые с собственников транспортных средств, перечисленных в статье 358 Налогового кодекса РФ, взносы, исчисляемые исходя из:

-мощности двигателя,

-суммарной статической тяги,

-тоннажа или

-единиц ТС.

В отношении физических лиц транспортный налог исчисляется ежегодно сотрудниками территориальных налоговых инспекций. В качестве основания для проведения расчетов используются данные из органов ГИБДД, а также иные сведения регистрационных служб.

Законодателем установлены дифференцированные ставки (Приложение 2).

Прекращается начисление транспортного налога с физических лиц с момента отчуждения транспортного средства. Уточнить данные или потребовать перерасчета начисленных сумм транспортного налога налогоплательщик может в заявительном порядке. Он должен приложить документальное подтверждение прекращения прав собственности (договор) на транспортное средство.

Налог на роскошь. Законодательство о налоге на роскошь касается двух частей:

-первая часть налогового законодательства затрагивает собственников дорогих транспортных средств (автомобилей, яхт и так далее),

-вторая часть налогового законодательства касается владельцев недвижимости.

Налог на роскошь устанавливается главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге.

С 2016 года новая система налогообложения на роскошь и престижное потребление включены транспортные средства:

-автомобили с ценой 3-20 млн. руб. (ставка различная, зависит от стоимости, года выпуска);

-морской/речной транспорт (катера, яхты и прочие средства, налог составляет 10% от размера прожиточного минимума, исключением являются лодки обычные и скоростные с длиной корпуса до 6 м);

-летательные аппараты (облагаются по ставке 10% от прожиточного минимума, никаких льгот не предусмотрено).

Список транспортных средств, подпадающих под налог на роскошь,  пересматривается Минпромторгом 1 марта ежегодно, например, в 2015 г. он насчитывал 280 позиций только в части легковых автомобилей, а в 2017 году уже 708 моделей (п. 2 статьи 362 «Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу» Налогового кодекса РФ). Рассчитывая налог на автомобили в 2017 году следует учесть, что налоговый платеж не отдельный, а выступает в качестве ставки, умножаемой на транспортный сбор.

---

Информацию для расчета можно получить в представительстве компании-производителя транспортного средства или из каталога с рекомендуемыми ценами. Средняя стоимость рассчитывается также ежегодно Минпромторгом. Согласно принятым нормам, ставка налога на роскошь начисляется на новые и подержанные авто, поэтому всем владельцам транспортных средств рекомендуется ежегодно проверять, имеются ли их автомашины в обновленном списке.

Для расчета налога на роскошь надо размер базовой ставки транспортного налога умножить на повышающий коэффициент, соответствующий стоимости и году выпуска транспортного средства (Таблица 1).

Таблица 1 Повышающий коэффициент размер базовой ставки транспортного налога
Стоимость и возраст автомобиля	Коэффициент
1	2
От 3 до 5 млн. рублей. 2-3 года с момента выпуска	1,1
От 3 до 5 млн. рублей. 1-2 года с момента выпуска	1,3
От 3 до 5 млн. рублей. менее 1 года с момента выпуска	1,5
От 5 до 10 млн. рублей. менее 5 лет с момента выпуска	2
От 10 до 15 млн. рублей. менее 5 лет с момента выпуска	3

Категории налогоплательщиков освобожденных от выплат налога на роскошь:

-инвалиды (касается всех степеней);

-ветераны ВОВ;

-участники любых боевых действий;

-герои РФ, СССР;

-многодетные родители.

Налог на роскошь в части недвижимости. До 1 января 2015 года порядок налогообложения недвижимости физических лиц регулировался Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». В настоящее время этот закон прекратил свое действие.

Порядок исчисления налога на недвижимость с 2015 года осуществляется с учетом положений Главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками налога на недвижимость в соответствии с Главой 32 Налогового  кодекса признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения (статья 400 «Налогоплательщики» и  статья 401 «Объект налогообложения» Налогового кодекса РФ).

Статьей 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок предоставления льгот по налогу на имущество физических лиц, предусмотрены категории граждан, освобождаемые от уплаты налога на недвижимость, в том числе пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством.

---