Файл: Организация системы налогового учета в АО «Боровичский мясокомбинат».pdf

«Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность» [14, с. 361].

Исходя из вышесказанного, можно сказать, что в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут.

Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будет. В статье 270 Налогового Кодекса РФ [1] поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.

«Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, суточные по России можно включить в расходы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 700 рублей. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах весь размер суточных» [22, с. 1467].

Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в статье 272 Налогового Кодекса РФ [1], при кассовом методе – в статье 273 Налогового Кодекса РФ [1]. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (пункт статьи 318 Налогового Кодекса РФ) [1].

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (статья 318 Налогового Кодекса РФ) [1].

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

Рассмотрим различия в амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 2

Основные различия в амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Также «расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам» [16, с. 132]. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что, в свою очередь, отличается от бухгалтерского учета. Амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

Организация также может столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.

Расхождения возникнут:

При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета. Механизм создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведет в статье 324.1 Налогового Кодекса РФ [1]. Согласно указанной правовой норме, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года он в редких случаях имеет остаток. Это кардинально отличается от бухгалтерского учета.

При создании резерва по сомнительным долгам. «Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете создавать такой резерв – это право организации» [23, с. 183].

Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны.

С 1 января 2015 года Федеральный Закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс РФ, которые направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом. Но не следует забывать, что порой сближение учетов может привести и к увеличению налоговой нагрузки. Соответственно, к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подойти с большой ответственностью.

Заканчивая первую главу, можно сделать следующие выводы.

Организации вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, НДС и другим налогам.

Основным нормативным документом, регулирующим налоговый учет, является Налоговый кодекс РФ.

Налоговый учет - это система сбора, обобщения и отражения информации по налогообложению на основе данных бухгалтерского учета, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ.

Порядок организации и ведения налогового учета по праву считается одной из самых сложных частей современного функционирования системы финансовых отношений.

2. Организация системы налогового учета в АО «Боровичский мясокомбинат»

2.1 Общая характеристика предприятия

Боровичский мясокомбинат» основан в 1898 году.

Начав свою историю как городские скотобойни, предприятие, побывав в  подчинении у самых разных властей – от городской Думы до  ленинградской конторы «Заготскот», в 1992 году стало юридически самостоятельным. Тогда и появилась возможность вкладывать часть прибыли в развитие производства, открыть сеть фирменных магазинов.

Предприятие по своему типу является Акционерным обществом и создано на неограниченный срок деятельности.

Предприятие является юридическим лицом по действующему законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание его местонахождения, расчетные, валютный и другие банковские счета, а также штампы, бланки со своим наименованием, зарегистрированный товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

АО «БМК» является собственником имущества, учитываемого на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему учредителями при создании Общества в оплату акций и имущество, приобретенное в ходе осуществления хозяйственной деятельности.

Основными видами деятельности АО «БМК» являются:

- первичная переработка скота и производство мясной продукции;

- реализация продукции основного производства физическим и юридическим лицам, в том числе на основе бартерных сделок;

- организация собственной торговой сети;

- осуществление торгово – закупочной деятельности;

- оказание услуг по убою и возврат мяса и субпродуктов в переработанном виде и другие виды деятельности.

Уставный капитал общества составляет 500 000 (пятьсот тысяч) рублей. Обществом размещены обыкновенные именные бездокументарные акции в количестве 50000 штук.

АО «БМК» – классический мясокомбинат, имеет в своем составе мясожировой цех, в котором сохранилась вся технологическая цепочка производства мяса – начиная забоем скота и заканчивая производством конечной продукции.

Благодаря оснащению высококлассным технологическим оборудованием ведущих фирм мира, свежему экологически чистому сырью, строгому ветеринарно-санитарному контролю мясокомбинату удалось добиться оптимального соотношения цены и качества выпускаемой продукции, что обеспечивает постоянство партнерских отношений и привлекает к сотрудничеству новых клиентов.

Также работает и расширяется собственная торговая сеть. Торговая сеть АО «БМК» включает 9 магазинов и 2 автоприцепа «Купава».

В наличии представлены порядка 150 наименований колбас, деликатесов, мясных полуфабрикатов.

АО «Боровичский мясокомбинат» обладает сертификатом соответствия системы менеджмента качества требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2001 (ИСО 9001:2000).

В настоящее время продукты АО «БМК» отвечают самым разнообразным вкусам и активно продаются в Новгородской, Тверской, Вологодской областях.

За эффективную работу в кризисных условиях АО «БМК» признан лучшим в номинации «Малый бизнес». Предприятие входит в состав 5000 ведущих предприятий страны, которые имеют статус «Лидер Российской экономики».

Главная цель предприятия – обеспечение потребителя вкусной и качественной продукцией. Коллектив АО «БМК» не гонится за сиюминутной выгодой – прибыль получается не за счет повышения цен, а благодаря наращиванию объемов производства и расширения рынков сбыта. Комбинат постоянно принимает участие в продовольственных ярмарках–выставках, смотрах–конкурсах, проводит дегустации и знакомится с мнением и оценкой покупателей.

Основные цеха: убойный, мясоперерабатывающий, колбасный. На комбинате имеется: собственная лицензированная лаборатория для проведения всего спектра исследований, холодильные камеры, гараж (более 10 единиц автотранспорта на доставку продукции).

Стабильность в работе мясокомбината и положительная динамика роста, обновление и расширение ассортимента продукции,  модернизация и  повышение эффективности производства – вот основные характеристики сегодняшнего предприятия. Проанализируем основные экономические показатели деятельности АО «БМК»:

Таблица 3

Финансово – экономические показатели деятельности АО «БМК»

Как свидетельствуют данные таблицы 3, выручка от ре6ализации продукции АО «БМК» за 2014-2016 год выросла на 68395 тыс.руб. или 21,49%. Себестоимость изготовления продукции также увеличилась на 57286 тыс.руб. или 22,97%. Более быстрые темпы роста выручки от реализации чем себестоимость привели к увеличению прибыли от продаж на 11109 тыс.руб. или 16,16%.