Файл: Организация системы налогового учета в АО «Боровичский мясокомбинат».pdf

Развитие современной российской экономики неразрывно связано с необходимостью улучшения качества учетной информации и упрощением учетных процедур с целью стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Переход к рыночной экономике привел к противоречию интересов государства и налогоплательщиков по вопросам исчисления и уплаты налогов. Согласовать интересы сторон призван налоговый учет.

В результате создания рыночных отношений и адекватной им налоговой системы стало очевидно, что учетная информация, предоставляемая на основании данных только бухгалтерского учета, для ее пользователей недостаточна, поскольку не отвечает их целям. Все более растущее число потребителей информации, полученной на основании данных налогового учета, подтверждает его важность и необходимость, а также позволяет говорить о целесообразности формирования налогового учета как самостоятельной учетной системы, а не как разновидности бухгалтерского учета, имеющего фискальные цели.

В России термин «налоговый учет» официально был закреплен с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ, вступившей в силу с 2002 года. С принятием данной главы появилось официальное требование создания налоговой учетной системы на предприятии.

Фактически налоговый учет не ограничен целями налогообложения прибыли: с 1 января 2003 г. вступила в силу глава 26.2 Налогового Кодекса РФ («Упрощенная система налогообложения»), где в статье 346.24 также закреплено требование ведения налогового учета; в учете налога на добавленную стоимость уже давно существуют свои первичные налоговые документы - счета-фактуры и свои налоговые регистры - книги покупок и книги продаж, а в главе 21 «НДС» Налогового Кодекса РФ применяется термин «учетная политика в целях налогообложения». Этот же термин используется в главе 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового Кодекса РФ при выборе налогоплательщиком метода определения налоговой базы.

Системе налогового учета присущи определенные элементы: субъект, объект, принципы, формы и методы, наличие которых в совокупности свидетельствует о возникновении системы как целостной категории.

Цель курсовой работы состоит в исследовании системы налогового учета по данным конкретного предприятия и выработка рекомендаций по ее совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятие и этапы развития налогового учета;

- выделить задачи, принципы и варианты ведения налогового учета;

- раскрыть отличия налогового учета от бухгалтерского учета;

- дать общую характеристику предприятия;

- проанализировать оганизациюналогового учета на предприятии;

- разработать предложения по совершенствованию налогового учета на предприятии.

Объект исследования – АО «Боровичский мясокомбинат» (в дальнейшем – АО «БМК»).

Предмет исследования - практика ведения налогового учета в российской организации с целью исполнения обязанностей налогоплательщика или налогового агента, предусмотренных законодательством РФ.

В работе использовали разнообразные методы исследований, в том числе: синтеза и анализа, сравнения, группировки, логический и другие.

Исследуемая тема широко раскрыта в таких трудах, как Н.Л. Вещуновой «Бухгалтерский и налоговый учет», З.И. Кругляк «Налоговый учет и отчетность в современных условиях», Н.И. Малис «Налоговый учет и отчетность», Г.Г. Нестеров «Налоговый учет» и многих других.

1. Общие положения о налоговом учете в организации

1.1 Понятие и этапы развития налогового учета

Первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992 года. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно пункту 5 статьи 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции». «Таким образом, выручка стала определяться не по цене реализации, а по среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости» [14, с. 34]. В результате возникло первое отличие налогового и бухгалтерского учета, введенное в действие.

«Второй этап начался с декабря 1994 года. Различия между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно выразились в 1994 году, когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля» [4, с. 25].

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 1 июля 1995 года, который ознаменовался принятием постановления Правительством РФ №661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Согласно данному положению не все фактические затраты можно было отнести к затратам в целях налогообложения. «Список налоговых затрат был четко ограничен Положением о составе затрат и не подлежал расширенному толкованию» [12, с. 48].

Четвертый этап становления налогового учета начался 19 октября 1995 года, когда Минфином РФ был издан приказ №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организации за 1995 год» и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика.

Пятый этап – принятие части первой Налогового Кодекса РФ 31 июля 1998 год. «Было введено единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов и т.д.» [18, с. 52]

Шестой этап – принятие части второй НК РФ 5 августа 2000 года. В 2001 году со вступление в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса появилось понятие «учетная политика для целей налогообложения».

Седьмой этап начался в 2002 году и продолжается в настоящее время.

«Основным нормативным документом, регулирующим налоговый учет, является Налоговый кодекс РФ. В статье 313 Налогового Кодекса РФ приведено определение налоговому учету» [20, с. 46].

«Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ» [140, с. 18].

Налоговый учет можно рассматривать с двух точек зрения:

- налоговый учет в широком смысле слова;

- налоговый учет в узком смысле слова.

«Налоговый учет в широком смысле слова выступает в качестве процесса фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет» [17, с. 44].

Изучая налоговый учет с таких позиций, можно утверждать, что в качестве такового позволено рассматривать любой учет, осуществляемый в организациях, в том числе статистический и финансовый, если они связаны с налогообложением. Иными словами, в случае, когда бухгалтерский учет используется для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, он начинает выполнять две функции: учетно-финансовую (основная функция) и учетно-налоговую (вспомогательная функция).

«В то же время налоговый учет в узком смысле слова есть специализированная система, применяемая исключительно в случае, когда бухгалтерский учет неприменим для расчета сумм налогов, причитающихся уплате в бюджет. Именно такой подход позволяет выделить налоговый учет в «чистом виде», т. е. в качестве самостоятельной и независимой системы финансовых отношений» [23, с. 146].

При этом рассмотрение налогового учета только в узком смысле необоснованно, так как, во-первых, подобный подход исключает из рассмотрения и анализа целый блок бухгалтерско-учетных отношений, непосредственно применяемых для исчисления налога, а во-вторых, в любом случае исторически налоговый учет формировался через отмежевание от учета бухгалтерского, который и является для него первичным.

«Кроме того, необходимо отметить, что в чистом виде налоговый учет применяется достаточно редко, а методология налогового учета почти везде основана на учете бухгалтерском» [3, с. 35].

В тех случаях, когда для исчисления налога, причитающегося уплате в бюджет, применяется бухгалтерский учет, он перестает выполнять свои чисто финансово-учетные задачи и трансформируется в учет налоговый.

Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы.

«Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета» [8, с. 51].

Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

«Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета» [13, с. 58].

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом (распоряжением) руководителя компании и является основным документом, необходимым для исчисления налогов.

Целями налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

- обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

При этом внутренним пользователем информации является администрация организации.

«Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет» [19, с. 61].

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

«Предметом налогового учета в обобщенном виде выступают производственная и непроизводственная деятельность организации, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога» [21, с. 208].

Налоговый учет необходим для того, чтобы правильно рассчитать налог, т. е. нужен документ, из которого можно получить сведения для расчета налога, чтобы заполнить налоговую декларацию. Этот документ должен формироваться из данных бухгалтерского учета.

«Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта» [6, с. 143].

Можно сделать следующий вывод: «налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации» [11, с. 401].

Таким образом, налоговый учет - это система сбора, обобщения и отражения информации по налогообложению на основе данных бухгалтерского учета, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ. Именно такое определение позволяет интегрировать налоговый и бухгалтерский учет и обеспечивает снижение затрат на формирование налоговой отчетности и одновременно повышает контрольные функции учета.