Файл: Организация системы налогового учета в АО «Боровичский мясокомбинат».pdf

Выпускаемые товары составляют: мясо (включая субпродукты) 300 тонн в год, полуфабрикаты - 200 тонн, колбасные изделия - 1000 тонн.

Чистая прибыль предприятия также с каждым годом растет – за три года рост составил 6906 тыс.руб. или 16,42%. Так как объемы производства АО «БМК» увеличиваются, предприятие привлекает дополнительных работников. За три года их численность возросла на 19 человек или 5,97%.

Стоимость имущества АО «БМК» с каждым годом увеличивается – за три года роста составил 42064 тыс.руб. или 20,56%. Это объясняется приобретением новых основных средств, в том числе оборудования.

На сегодняшний день Боровичский мясокомбинат оснащен высококлассным технологическим оборудованием ведущих фирм мира – «Gut Master», «Bizerba», «Handtmann», «Poliklip» и других; перерабатывает ежемесячно более 500 тонн сырья и производится более 150 наименований мясопродуктов. На предприятии осуществляется строгий ветеринарно-санитарный контроль поступающего сырья и готовой продукции. Разрабатываются новые виды продукции.

Производительность труда как показатель эффективности использования персонала имеет высокое значение и увеличивается. В 2014 году каждым работником произведено продукции на 997,34 тыс.руб., в 2015 году на 1081,21 тыс.руб., в 2016 году на 1143,63 тыс.руб. Рост производительности труда составил 146,29 тыс.руб. на человека или 14,67%.

Рентабельность продаж как показатель эффективности деятельности АО «БМК» имеет достаточно высокое значение – 21,61% в 2014 году, 20,78% в 2015 году, 20,66% в 2016 году, то есть с каждого рубля выручки от реализации продукции предприятие получило в 2014 году 21,61 копейку прибыли от продаж, в 2015 году 20,78 копеек, в 2016 году 20,66 копеек. Отрицательной тенденцией является небольшое снижение показателя рентабельности продаж.

2.2. Организация налогового учета на предприятии

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ в АО «БМК» утверждена учетная политика для целей налогообложения на 2017 год.

Ведение налогового учета в АО «БМК» возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером. 

В АО «БМК» налоговый учет построен на основании бухгалтерского учета (Приложение 1). Для этих целей, прежде всего, четко определены соответствия одинаковых правил налогового и бухгалтерского учетов, а также проанализировано, в чем же они различаются.

В АО «БМК» максимально сближены учетные политики (налоговая и бухгалтерская): установлены одинаковые методы амортизации суммы основных средств и величины нематериальных активов, определения себестоимости продукции при ее производстве, списания материальных, производственных запасов в деятельности производства, оценки незавершенного процесса производства и значения готового товара на складе.

В этом случае многие операции, которые отражаются в бухгалтерском учете, без изменения отражаются в расчетах налога на прибыль.

В налоговом учете компания выбирает один из двух методов амортизации: линейный или нелинейный. АО «БМК» использует линейный метод, так не возникает расхождений с бухгалтерским учетом. К тому же расчет ежемесячной амортизации линейным способом максимально прост. Сумма из месяца в месяц не меняется.

АО «БМК» в налоговом учете основных средств применяет амортизационную премию. Амортизационная премия позволяет списать в расходы часть первоначальной стоимости основных средств сразу же при покупке. Пункт 9 статьи 258 Налогового Кодекса РФ разрешает применить премию в размере не более 10 процентов к любым основным средствам и не более 30 процентов к объектам из третьей-седьмой групп.

В АО «БМК» установлено, что размер амортизационной премии для основных средств составляет 9%, и это закреплено учетной политикой.

Амортизационная премия и повышающие коэффициенты уменьшают текущий налог на прибыль. Использовать их выгодно, но неудобно. Премия и коэффициенты есть только в налоговом учете. Поэтому возникают временные разницы.

Любая компания, которая платит налог на прибыль, указывает в учетной политике метод, которым будет считать доходы и расходы. Их два: метод начисления и кассовый.

АО «БМК» применяет метод начисления. Кассовый доступен не всем. Его могут применять только те организации, у которых выручка без НДС за последние четыре квартала в сумме не превысила 4 миллиона рублей (пункт 1 статьи 273 Налогового Кодекса РФ).

В налоговом учете расходы на производство и реализацию компания делит на прямые и косвенные. Прямые расходы надо распределить между реализованной и непроданной продукцией. А косвенные можно списать в том же периоде, в котором они возникли. Перечень прямых расходов АО «БМК» устанавливает сама и закрепляет свой выбор в учетной политике. В пункте 1 статьи 318 Налогового Кодекса РФ законодатели привели лишь примерный список прямых расходов: материальные затраты, расходы на оплату труда и амортизацию.

Оптимально, когда прямые расходы в налоговом учете аналогичны тем, что формируют себестоимость продукции в бухучете. Только в этом случае не возникает разниц. АО «БМК» так реализуют этот принцип на деле. Ведь инспекторы требуют, чтобы к косвенным компания относила только те расходы, которые невозможно связать с конкретной продукцией. Об этом налоговики прямо говорят в письме от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952.

Компания может отчитываться по налогу на прибыль ежемесячно или раз в квартал. АО «БМК» выбрало ежеквартальные отчеты. Формировать декларацию ежемесячно неудобно.

Компании, которые сдают декларацию раз в квартал, должны установить в учетной политике порядок уплаты авансовых платежей. Варианта два: ежемесячно исходя из прибыли прошлого квартала или раз в квартал. Но ежеквартальные авансы доступны не всем организациям. Если выручка за последние четыре квартала превысила 60 миллионов рублей, то придется платить авансы каждый месяц (пункт 3 статьи 286 Налогового Кодекса РФ). У АО «БМК» выручка превышает 60 миллионов рублей, поэтому предприятие уплачивает авансовые платежи ежемесячно.

Есть три метода оценки товаров и материалов: ФИФО, по стоимости единицы и по средней стоимости. Суть метода ФИФО в том, что ценности списываются в порядке поступления. Сначала в расходы списываются те товары и материалы, которые куплены первыми.

В условиях инфляции, когда цены растут, выгоднее использовать метод оценки по средней стоимости. АО «БМК» использует данный метод.

Компания выбирает сама, как ей учитывать инвентарь, инструменты и другое имущество дешевле 100 тысяч рублей. Его можно списать в расходы сразу или постепенно. Например, в течение срока полезного использования (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового Кодекса РФ). Если в будущем году доходы будут невысоки, то единовременное списание малоценки может привести к убытку. АО «БМК» списывает имущество стоимостью менее 100 тысяч рублей в расходы сразу, в момент отпуска в эксплуатацию.

Что касается учетной политики по НДС, то в этом разделе в сравнении с налогом на прибыль вариантов учета не так много. Здесь описывается порядок раздельного учета и нумерации счетов-фактур.

Так как у АО «БМК» есть облагаемые и освобожденные от НДС операции, то у предприятия прописано в учетной политике положение о раздельном учете. Пункт 4 статьи 170 Налогового Кодекса РФ не дает конкретной методики, по которой нужно вести раздельный учет. Поэтому компания выбирает любой порядок, который позволяет разграничить операции, облагаемые НДС и освобожденные от налога.

Компания может не распределять НДС, а полностью принимать его к вычету, если соблюдается правило «пяти процентов». Суть в том, что доля расходов, приходящихся на необлагаемые операции, не должна быть больше 5 процентов от суммы всех квартальных затрат. Если организация хочет получить освобождение от раздельного учета, в политике прописывается, что компания использует правило «пяти процентов».

Рассмотрим учётную политику АО «БМК» - раздел по налогу на имущество.

Когда у компании есть несколько движимых основных средств, то в расчете налога на имущество легко запутаться. Прежде всего, нужно обратить внимание на амортизационную группу. Движимость из первой и второй групп сразу исключается из базы. Она от налога освобождена.

Остаются движимые объекты из третьей-десятой групп. Тут все зависит от того, когда они поставлены на баланс. Если до 1 января 2013 года, то с них нужно платить налог. Если позже, то надо смотреть, от кого они поступили. Имущество, полученное от взаимозависимых лиц, в ходе ликвидации или реорганизации, облагается налогом. Остальные активы от налога освобождены.

Чтобы снизить риск ошибок и облегчить расчет налога на имущество, в АО «БМК» введены отдельные субсчета к счетам 01 и 02:

- 01.1 «Движимые основные средства из 1 и 2 амортизационной группы»;

- 01.2 «Движимые основные средства из 3–10 амортизационной группы, освобожденные от налога на имущество»;

- 01.3 «Движимые основные средства из 3–10 амортизационной группы, облагаемые налогом на имущество».

Чтобы среднегодовая стоимость имущества рассчитывалась правильно, аналогичную группировку сделана к счету 02.

Изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма должна внести: либо с начала нового налогового периода (года), если изменились применяемые методы учета, либо с момента вступления в силу новых изменений законодательства о налогах и сборах.

Изменение политики должно быть обоснованным. Его оформляют в таком же порядке, как и саму учетную политику, то есть приказом или распоряжением руководителя фирмы.

Если у фирмы отсутствует учетная политика для целей налогообложения, налоговые инспекторы могут оштрафовать ее на 200 рублей (пункт 1 статьи 126 Налогового Кодекса РФ). Кроме того, могут оштрафовать и руководителя организации. Сумма штрафа составит от 300 до 500 рублей (статья 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не содержат норм, которые обязывают «упрощенцев» представлять в налоговые ведомства свою учетную политику. Это внутренний документ фирмы. Вместе с тем во время налоговой проверки инспектор может истребовать необходимые для проверки документы (статья 93 Налогового Кодекса РФ).

2.3 Совершенствование налогового учета на предприятии

Совершенствование налогового учета в АО «БМК» - многогранный, систематический и целенаправленный процесс. В его составе можно выделить несколько важных этапов:

- выстраивание и совершенствование структуры службы налогового учета;

- детальная проработка положений учетной политики и поддержание ее актуальной версии;

- внедрение современных технологий обработки учетной информации;

- контроль за безусловным и своевременным выполнением графика документооборота;

- анализ и оценка применяемой системы учета, проработка возможности применения наиболее рациональной и эффективной ее формы в рамках действующего законодательства;

- построение и улучшение системы внутреннего контроля.

Совершенствование структуры службы налогового учета - это комплекс мероприятий, включающий:

- регулярный анализ работы каждого структурного отдела бухгалтерской службы;

- пересмотр должностных инструкций исполнителей, корректировка их с учетом потребностей учетного процесса и запросов внутрифирменных пользователей учетной информации;

- проведение собеседований с работниками бухгалтерии с целью выявления «узких» и проблемных зон учетного процесса;

- подбор и корректировка функциональных обязанностей исполнителей (при совмещении участков учета) с целью наиболее рационального использования рабочего времени и трудовых ресурсов;

- формирование внутрибухгалтерских подразделений с учетом психологической совместимости сотрудников, что позволяет создать рабочий микроклимат коллектива и избежать конфликтов;

- осуществление связи с другими подразделениями компании, являющимися как поставщиками первичной учетной информации (менеджерами, мастерами и др.), так и линейным и высшим руководством (пользователями информации) - это позволит оперативно решать проблемные вопросы взаимодействия всей указанной иерархической цепочки.

Система внутреннего контроля - это один из элементов, способных оказывать существенное влияние на совершенствование налогового учета в компании.

Так как АО «БМК» попадает под обязательный аудит, то обязано организовать внутренний контроль ведения бухучета, налогового учета и составления отчетности.

Система внутреннего контроля способствует совершенствованию учетного процесса, поскольку:

- является средством для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности фирмы;