Файл: Налоги с физ лиц и их экономическое значение.pdf

2.1 Практика взимания НДФЛ

Современная экономическая ситуация, нестабильность в экономике и политике в целом поспособствовали сокращению занятости персонала предприятий, урезанию заработной платы, а также стремлению руководства компаний к незаконному снижению налогового бремени, так называемому «уходу в тень». Именно поэтому данная тема является актуальной. В таких ситуациях в первую очередь страдают простые сотрудники фирм, которым выплачивают заработную плату «в конвертах», тем самым занижая не только поступления налогов в бюджеты регионов и государства, но и начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в результате чего при выходе на пенсию сотрудники будут более незащищенным слоем населения.

Как правило, в период экономических катаклизмов у рядового сотрудника нет выбора, поскольку белую заработную плату предлагает очень небольшой процент предприятий. В этой ситуации, на защиту прав работника и государства должна встать налоговая инспекция. И внимание контролирующего органа должна быть направлено на контроль за правильностью и полнотой начисления и уплаты налога на доходы с физических лиц в небольших компаниях, поскольку именно они чаще всего испытывают

потребность в снижении налогового бремени.

В рамках совершенствования контроля немаловажную роль сыграет взаимодействие налоговых органов с другими государственными структурами, а также разъяснения особенностей налогообложения доходов физических лиц, что актуально в связи с вносимыми изменениями.

Условия применения налога на доходы физических лиц регулируются нормами Налогового кодекс Российской Федерации, вносимые изменения освещаются в средствах массовой информации.

Цель исследования - изучение особенностей взимания налога на доходы физических лиц.

Задачи исследования:

• обозначить место налога на доходы физических лиц в налоговой системе Российской Федерации;
• осветить условия взимания налога на доходы физических лиц;
• отразить последние изменения, вступившие в силу.

Предмет исследования - налоговая система Российской Федерации.

Объект исследования - российские организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц.

В процессе написания статьи были использованы такие методы, как сравнения, обобщения, аналогии, графический, монографический. Теоретической основой исследования послужили нормативно-правовые акты в области налогообложения предприятий в Российской Федерации. Эмпирической базой исследования явились предприятия, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и являющиеся источниками доходов сотрудников.

---

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, на основании анализа нормативной базы представлены особенности взимания налога на доходы физических лиц, с учетом последних изменений.

Совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом, составляют налоговую систему Российской Федерации.

Налог - это одна из основных категорий науки о финансах и о государстве. Налоги - это более наиболее развитая форма государственных доходов.

Структуру налоговой системы Российской Федерации представим в виде схемы [5]:

Рисунок 1 - Структура налоговой системы Российской Федерации

Необходимость налоговой системы следует из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Именно таким образом структура и организация налоговой системы государства характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

В настоящее время в России действует трехуровневая налоговая система,

состоящая из:

• федеральных,
• региональных,
• местных налогов.

Данная система построения соответствует мировому опыту федеративных государств (рисунок 2).

Рисунок 2 - Налоговая система Российской Федерации

Налоговая система неразрывно связана с государственным устройством. Основное предназначение налоговой системы - обеспечивать доходы в государственный бюджет. В цивилизованных государствах налоги составляют 90% бюджета, в России этот процент ниже. Особенностью налоговой системы является динамичность налогового законодательства, часто меняющиеся ставки и налоговые базы, виды налогов и критерии к ним отнесения. Что, безусловно, затрудняет обязанности налогоплательщиков по уплате налогов и сборов, способствуют появлению неточностей в исчислении и уплате.

Одним из значимых налогов в налоговой системе Российской Федерации является налог на доходы физических лиц (или сокращенно НДФЛ), относимый к налогам, зачисляемым в федеральный бюджет.

Особенностью данного налога является то, что расчет и уплата НДФЛ лежит не на самом получателе дохода, а на налоговых агентах - организациях, выплачивающих доход физическому лицу.

Нормативным документом, регламентирующим начисление, расчет и сроки уплаты налога на доходы с физических лиц, является Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

---

Согласно ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Статьей 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение календарного года.

Ставка налога на доходы составляет по общему правилу 13%.

Уменьшить сумму налога можно за счет использования права на получение стандартного налогового вычета, который предоставляется на детей физического лица.

Стандартные вычеты при расчете налога предоставляются работодателем сотруднику в случае наличия у последнего ребенка. Эта льгота положена тем гражданам, на иждивении которых состоят несовершеннолетние дети возрастом младше 18 лет, а при обучении в очной форме - до 24 лет. В частности, стандартный вычет в обязательном порядке предоставляется:

1. Родителям, включая не состоящих в официально заключенном браке, но выплачивающих алиментные суммы, а также приемным.
2. Усыновителям.
3. Попечителям.
4. Супругам, в том числе приемных родителей.
5. Опекунам.

Супругам попечителей либо опекунов стандартные виды вычетов не полагаются, и изменения по НДФЛ с 2017 года в порядке представления не планируются.

Согласно НК РФ, а именно стат. 218, утверждены подкатегории «детских» вычетов:

• 1400 руб. - представляется на первого/второго ребенка.
• 3000 руб. - представляется на третьего/последующего детей.
• 6000 руб. - представляется на детей-инвалидов. Возможно оформление опекунам, приемным родителям/супругам, попечителям с 2016 г.; на детей-инвалидов I/IIгруппы младше 24 лет и при обучении в очной форме.
• 12000 руб. - на детей-инвалидов, не достигших совершеннолетия. Предоставляется родителям и их супругам, включая усыновителей.

При определении количества детей необходимо брать в подсчет всех, в том числе приемных, неусыновленных и самых старших, даже если вычеты им уже не полагаются. Такая позиция подтверждена письмами Минфина и ФНС (№№ 03-04-05/8-1014 от 8 дек. 2016 г., ЕД-4-3/781@ от 23 янв. 2012 г.) и обеспечивает правильность определения налогов. Отдельным категориям сотрудников официально установлены двойные суммы вычета:

1. Одиноким родителям, также попечителям, усыновителям, опекунам.
2. Лицам, предоставившим письменное заявление с отказом второго супруга использовать стандартный вычет по своему трудоустройству.

---

Детские вычеты в части НДФЛ с 2017 года ежегодно предоставляются персоналу в пределах максимального лимита суммы доходов в 350000 руб. Начиная с месяца превышения указанной величины, стандартный вычет не учитывается. Это правило актуально и при получении родителем двойной льготы в отношении налогооблагаемых по ставке в 13 % доходов. Для подтверждения размера заработка, полученного у предыдущих работодателей, потребуется справка 2-НДФЛ: изменения 2017 года подробно рассмотрены ниже.

В соответствии с п. 3 ст. 217 гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат физическим лицам, в том числе связанных с расходами на повышение профессионального уровня работников.

На основании ст. 164 ТК РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Соответственно, оплата за счет организации профессионального обучения работников, осуществляемого по ее инициативе рассматривается как компенсационная выплата, не подлежащая налогообложению.

Согласно Письму МФ РФ от 16.05.02 № 04-04-06/88, если обучение входит в программу подготовки кадров организации и осуществляется по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, то стоимость обучения не включается в налогооблагаемую базу для

исчисления налога на доходы физических лиц.

Компенсация (в пределах установленных норм), связанная с возмещением командировочных расходов, также не подлежит налогообложению НДФЛ.

Материальная помощь классифицируется на следующие группы: полностью освобождаемые от налогообложения, облагаемые с суммы превышения минимума 4 000 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ к материальной помощи, полностью освобождаемой от налогообложения, независимо от суммы, относится и единовременная материальная помощь лицу, пострадавшему от террористического акта на территории РФ.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако его размер не может превышать 2 000 000 руб. без учета суммы уплаченных процентов. Поскольку израсходованы денежные средства в размере 700 000 руб. на приобретение квартиры, то вычет предоставляется на всю сумму покупки. Указанный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 25.12.2015 №ММ-7-3/714@.

---

Сумма начисленных по вкладу в иностранной валюте процентов не облагается НДФЛ, если процент в соответствии условиями договора не превышает 9 % годовых. Если процент по вкладу в соответствии с условиями договора превышает указанное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке 35 % - для физических лиц резидентов РФ и 30% - для физических лиц нерезидентов РФ.

Полученные проценты в размере 14 000 руб. по вкладу в банке в иностранной валюте, рассчитанные исходя из 15% годовых.

В соответствии со ст. 208, 209 НК РФ доход, полученный от использования авторских прав, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Налоговая ставка установлена в размере 13% - для физических лиц - резидентов Российской Федерации и 30% - для нерезидентов.

Согласно ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты на лечение и покупку медикаментов предоставляются в размере 120 000 руб.

В соответствии с п. 15 ст. 217 НК РФ предполагается освобождение от НДФЛ именно доходов, полученных от реализации лесных ресурсов, заготовленных физическими лицами для собственных нужд. То есть если следовать буквальному прочтению статьи, то данные доходы физического лица не должны облагаться НДФЛ.

В результате исследования можно отметить, что налог на доходы физических лиц систематически подвергается изменениям, что в свою очередь обязывает плательщиков налога отслеживать актуальные обновления.

2.2 Прогрессивное налогообложение доходов физических

Преобразование экономики и продвижение на пути экономического развития для достижения благосостояния каждого гражданина - основная цель любого государства. В этом вопросе основной составляющей является рациональное подоходное налогообложение физических лиц, которое наибо­лее приближается к социально ориентированной товарно-денежной экономике. Поэтому главной про­блемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между эконо­мической эффективностью и социальной справедливостью налога. Следовательно, ставки налога должны быть такими, чтобы обеспечивать максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Среди всех налогов, которые уплачивают российские граждане, наибольшая доля приходится наналог на доходы физических лиц (НДФЛ), так как он является самым значимым по суммам поступлений в государственный бюджет. Данный налог затрагивает практически каждого жителя нашей страны, по­этому проблемы, связанные с его исчислением и уплатой, особенно актуальны.

---