Файл: Налоги с физических лиц и их эконмическое значение.pdf

Налог — совокупность экономических отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости ВВП между государством (в лице соответствующих государственных структур), местными органами власти и налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами), по поводу принудительно-властного изъятия части их доходов в одностороннем, без эквивалентном, индивидуально безвозвратном порядке в общегосударственное пользование. Это определение налога в широком смысле.

Конкретными формами проявления категории налога выступают виды налоговых платежей, устанавливаемых законодательными органами власти. В узком смысле (с точки зрения организационно-правовой формы) налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Такое определение зафиксировано в Налоговом кодексе РФ. Анализ данного определения указывает на следующие признаки налога:

1) обязательный платеж, при уплате которого возникают имущественные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему;

2) индивидуальный платеж налогоплательщик не вправе переложить данную обязанность на других лиц, но может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя;

3) безвозмездный платеж, взимается обязательно в денежной форме.

Вывод по главе 1:

Налоги представляют собой один из существенных элементов, обеспечивающих функционирование социально-экономической системы современного общества. За счет налогов государство осуществляет не только финансирование государственных органов управления, армии, систем образования, здравоохранения, культуры и др., но и целенаправленное регулирование производственно-экономической деятельности предприятий различных форм собственности и частных лиц. 

Характерные черты налога как платежа исходя из положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ следующие:

• обязательность;
• индивидуальная безвозмездность;
• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Проанализировав различные подходы к определению элементов налога на доходы физических лиц за рубежом, можно установить следующие тенденции развития подоходного налогообложения в мире:

1. отказ от супружеского и семейного налогообложения доходов физических лиц в пользу индивидуального подоходного налогообложения;
2. расширение базы по подоходному налогу путем включения сумм, ранее не облагавшихся данным налогом;
3. использование прогрессивного метода налогообложения для построения шкалы ставок подоходного налога;
4. установление необлагаемого минимума;
5. установление двух основных способов уплаты налога: удержание налога у источника и декларационного.

2. НАЛОГ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

2.1. Особенности исчисления налогов в РФ

Налог на доходы физических лиц играет важную роль в формировании государственного бюджета. Его роль заключается в обеспечении стабильных денежных поступлений в бюджет, а также в таком распределении национального дохода между различными слоями населения, при котором достигается социальная стабильность общества, реализация конституционных прав граждан. Что касается экономической сущности НДФЛ, можно выделить две основные функции: фискальную и социальную [11].

Наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная, которая призвана обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами. С помощью этой функции происходит отчуждение части доходов граждан для содержания армии, государственного аппарата, а также той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (архивы, библиотеки и др.), либо они малы для обеспечения нормального уровня развития: театры, музеи, фундаментальная наука, некоторые учебные заведения. Именно эта функция обеспечивает возможность перераспределения части национального дохода в пользу наименее обеспеченных слоев общества. Значение фискальной функции возрастает с повышением экономического уровня развития общества. XXI век характеризуется ростом доходов государства от взимания налогов [9].

Формирование доходной базы консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов осуществляется за счет налоговых и неналоговых доходов [20]. При этом определяющим и главным доходным источником являются именно налоговые поступления, которые позволяют обеспечивать обороноспособность страны, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, финансирование государственных программ, поддерживать правопорядок, а так же способствует постоянному социальному и экономическому росту страны. Как показано на рисунке 2 , удельный вес налоговых доходов в консолидированном бюджете России за все годы проводимых экономических реформ составлял не менее 80—82% всех доходов [7].

Неналоговые

доходы 19%

Налоговые

доходы 81%

Рисунок 2 –Распределение источников дохода в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2018 году

В таблице 3 рассмотрены показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации в 2016- 2018 гг., рассчитанные на основании данных Федеральной службы государственной статистики.

На основании представленных данных можно констатировать, что в целом за период 2016-2018 гг. в относительном выражение произошло увеличение поступлений на 12,3% и составило 22 588,9 млрд. рублей. Положительную динамику поступлений в бюджет за рассматриваемый период обеспечили, в частности, следующие налоги:

• • • НДС – 631,2 млрд. руб. (+16%);
    • акцизы – 283,8 млрд. руб. (+ 26,5%);
    • НДФЛ – 315,9 млрд. руб. (+11,7 %);
    • налог на прибыль – 395 млрд. руб. (+16,6%).

Таблица 3 – Поступление налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ в 2016-2018 гг, млрд.руб.

Рассмотрим более подробно в разрезе основных налогов выявленную тенденцию. Поступление налога на прибыль организаций в рассматриваемом периоде имело нестабильный характер. Так в 2017 г. наблюдался его рост на 223,7 млрд. руб. по сравнению с 2016 г., а в 2018 году – на 171,4 млрд.руб.

Налог на доходы физических лиц в 2016-2018 гг. можно охарактеризовать положительной динамикой. Так в 2018 г. его объем увеличился на 315,9 млрд. руб. и составил 3018,5 млрд. руб. Однако, темп прироста данного налога нельзя назвать стабильным, так в 2017 г. он составил 3,9%, а в 2018 г. 7,5%.

Налог на добавленную стоимость в 2018 г. составил 4571,4 млрд. руб., что на 631,2 млрд. руб. больше показателя 2016 г. Динамику темпа роста данного налога можно назвать весьма стабильной.

Темп прироста акцизов в 2018 году характеризуется внушительным скачком в 26,5%. За 2 года их объем вырос на 283,8 млрд. руб. и составил 1356,0 млрд. руб. Это объясняется увеличением ставок акцизов на алкоголь, табак и нефтепродукты с 1 января 2018 года.

По имущественным налогам, налогам, поступавшим в бюджетную систему РФ можно также констатировать положительную динамику. В 2016 г. их объем составил 957,5 млрд. руб., а в 2018 г. на 159,6 млрд. руб. больше. Однако, не смотря на положительную динамику, темп прироста снизился с 11% в 2017 г. до 4% в 2018 г.

Нестабильная динамика была присуща в рассматриваемом периоде и налогам, сборам и платежам за пользование природными ресурсами. В 2017 г. его объем вырос на 10,8% по сравнению с 2016 г. и составил 3250,7 млрд. руб., а в 2018 г. можно отметить резкое снижение на 298,9 млрд. руб. Соответственно относительное изменение в 2018 году составило 90,8%. Это может быть связанно с изменением объема добываемых полезных ископаемых и снижением цен на нефть.

Для определения влияния каждого налога на увеличение денежных поступлений в бюджет страны представляется целесообразным проанализировать структурную характеристику налоговых поступлений.

По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы:

• в целом налоговые доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2018 году составили 81,4%;
• налог на прибыль в общей структуре налоговых поступлений имеет тенденцию к повышению и в 2018 году его доля составила 12,3%;
• налог на добавленную стоимость в общем объеме налоговых поступлений с 2016 года увеличился на 0,6 п.п. – в 2018 году составил 20,2%;
• доля акцизов увеличивалась с 4,8% в 2017 г., до 6% в 2018 г. в целом, рост за рассматриваемый период составил 0,7 п.п.;
• доля имущественных налогов имеет положительную динамику и в 2016-2018гг увеличилась на 0,2п.п.;
• доля налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами существенно снизилась (на 1,5 п.п.), так в 2016 г. она составляла 14,6%, а в 2018 г. – 13,1%.
• доля налога на доходы физических лиц, в отличие от других налогов, не имеет постоянной тенденции к повышению. Так, в 2017 году этот показатель составлял 12,7%, что на 0,8 п.п. меньше показателя предыдущего года. Однако, в 2018 году доля НДФЛ в общей сумме налоговых поступлений как и в 2016 году составила 13,4%.

Таким образом, самая высокая доля в общем объеме налоговых поступлений в бюджет, принадлежит налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль, и налогам и сборам за пользование природными ресурсами.

Таблица 4

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2016-2018 гг.

Таблица 5

Сравнительный анализ НДФЛ, исчисленного по разным ставкам в Российской Федерации за период 2016-2017 гг.