Файл: Налоговая система в РФ и проблемы еe совершенствования.pdf

Прогноз по поступлениям от акцизов на табак на уровне 596 млрд руб. – в 2018 г., 649 млрд руб. – в 2019 г. и 657 млрд руб. – в 2020 г.

В части акцизов на алкогольную продукцию прогнозируемые в соответствии с бюджетными проектировками объемы составляют около 100 млрд. руб. в 2018 г., 103 млрд. руб. в 2019 г. и 110 млрд. руб. в 2020 г. Это связано с тем, что импорт алкогольной продукции вырастет сильнее в связи с более высоким курсом рубля [15].

На рис. 4 отражена динамика плановых показателей ненефтегазовых доходов федерального бюджета за период 2018-2020 гг.

Рис. 4. Динамика плановых показателей ненефтегазовых доходов федерального бюджета за период 2015-2017 гг., (млрд. руб.) [составлено по данным таблицы 5]

На рис. 4 отмечается устойчивая тенденция роста НДС. Отмечается снижение ввозных пошлин в 2018-2020 гг. Увеличатся поступления от акцизов, налога на прибыль и прочих доходов.

Далее рассмотрим поступления в бюджет от НДС на ввозимые товары и внутренний НДС в структуре плановых показателей ненефтегазовых доходов федерального бюджета в 2018-2020 гг. (табл. 6).

Таблица 6

Плановые показатели ненефтегазовых доходов федерального бюджета в 2018-2020 гг. [составлено поданным источника: 27]

В структуре плановых показателей ненефтегазовых доходов федерального бюджета основную долю занимают связанные с внутренним производством доходы: в 2020 г. – 53,6%. На доходы, связанные с импортом приходится 29,0%, на прочие доходы – 17,4%.

В структуре доходов, связанных с внутренним производством НДС (внутренний) составляет 66,7%.

В структуре доходов, связанных с импортом НДС на ввозимые товары составляет 78,7%.

На рис. 5 отражен НДС (внутренний) и НДС на ввозимые товары.

На рис. 5 видно, что НДС (внутренний) больше НДС на ввозимые товары, также, рост НДС (внутренний) составил 116,5%, а НДС на ввозимые товары – 107,8%. Поступления НДС, уплачиваемые при ввозе товаров, отражены в прогнозе вполне реалистичными. Общие доходы от НДС тогда оказываются завышенными на 8,7% – в 2018 г., на 8,8% – в 2019 г. и на 8,8% – в 2020 г.

Рис. 5. Динамика плановых поступлений в федеральный бюджет от НДС (внутренний) и НДС на ввозимые товары в 2018-2020 гг., (млрд. руб.) [составлено по данным таблицы 6]

Таким образом, для НДС, уплачиваемые при ввозе товаров, несущественные отклонения связаны с колебаниями структуры импорта.

С НДС (внутренним) повышение общего коэффициента собираемости возможно при реализации одного из трех сценариев:

• при росте собираемости до уровня 60% к 2019 г. (возможно при совершенствовании систем автоматизированного контроля налогоплательщиков: АИС Налог 3, введение в 2017 г. АСК НДС-3);
• при росте доли конечного потребления в ВВП до уровня 79% к 2019 г.;
• различные варианты одновременного роста собираемости и роста доли конечного потребления в ВВП [32].

Таким образом, на основании проведенного исследования, можно утверждать, что налог на добавленную стоимость занимает важное место в формировании федерального бюджета Российской Федерации. Его доля в ненефтегазовых доходах в 2017 г. составила 56,3%. Рост поступлений за 2015-2017 гг. от налога составил 121,3%. При этом, в структуре доходов, связанных с внутренним производством НДС (внутренний) составляет 64,7%. А в структуре доходов, связанных с импортом НДС на ввозимые товары составляет 75,8%. Отмечается устойчивая тенденция роста поступлений от НДС за период 2015-2017 гг. в федеральный бюджет. На это влияет совершенствованию методов налогового администрирования и тщательная аналитическая работа налоговых органов, а также, внедрение АСК НДС.

Анализ плановых показателей налога на добавленную стоимость в 2018-2020 годах, также, показал рост поступлений от НДС (113%).

Доля НДС в ненефтегазовых доходах в 2020 г. составила 58,6%. В структуре доходов, связанных с внутренним производством НДС (внутренний) составит 66,7%, а в структуре доходов, связанных с импортом НДС на ввозимые товары составит 78,7%. Эти показатели выше аналогичных показателей периода 2015-2017 гг.

3. Проблемы российской налоговой системы и направления их устранения

3.1. Необходимость изменений налоговой системы России

Успех экономической стабилизации в стране зависит от создания оптимального механизма бюджетных и налоговых отношений.

По сравнению с Европой и США финансовые показатели России находятся не на столь высоком уровне, это выражается в высоком уровне безработице и низком показателе ВВП. Россию по ВВП на душу населения обогнал даже Китай, у которого население в 10 раз больше. По мнению министра Минэкономразвития М. Орешкина стоит ожидать по итогам 2018 г. роста ВВП всего лишь на 2%. Данные показатели говорят о неверно проводимой бюджетно-налоговой политике в стране [33].

Налоги составляют 73% всех поступлений в бюджет. Остальную часть составляют доходы от внешнеторговой деятельности (22,4%). Проводимые реформы в стране, такие как, повышение пенсионного возраста, планируемое увеличение ставки НДФЛ, в отдельных регионах введение курортного сбора, а также, изменения в налоговой отчетности приводит к негативному отношению к реформам.

Совершенствование фискальной политики возможно с развитием расходной части бюджета и снижением налоговой нагрузки на общество. Для данной цели необходимо [26]:

• провести выделение бюджетных средств на государственные инвестиции;
• проработать законодательную базу в области налогообложения;
• проводить прозрачную политику налогообложения, понятную всем слоям населения;
• упростить расчет и порядок взимания налогов;
• сократить расходы на обслуживание государственного аппарата;
• отказаться от поддержки нерентабельных предприятий;
• повысить эффективность социальных условий;
• отказаться от налогов, обслуживание которых несет больше расходов, чем их составляющая;
• разработать программы помощи бедным слоям населения.

Уже принят ряд федеральных законов, которыми подготовлены значительные изменения в Налоговом кодексе. В основном эти изменения вступят в силу с 01.01.2019 г. Рассмотрим основные из них [29].

1. С движимого имущества налог уплачиваться не будет.

С 01.01.2019 года движимое имущество не является объектом обложения налогом на имущество. Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ в ст. 374 НК РФ.

Налогом на имущество будет облагаться только недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ в редакции Федерального закона № 302-ФЗ).

2. Закреплен бессрочный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).

В целях обеспечения стабилизации фискальной нагрузки установлен бессрочный тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере:

• 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования;
• 10% свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования.

Такой тариф закреплен в пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ с 01.01.2019 г. Федеральным законом № 303-ФЗ.

3. Отменяются права регионов устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль.

С 2019 г. регионы будут лишены возможности в общем порядке понижать ставки по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет. Пониженные ставки могут быть введены только в отношении отдельных категорий налогоплательщиков – резидентов особой экономической зоны, участников региональных инвестиционных проектов (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона № 302-ФЗ).

4. Изменения по совершенствованию налогового администрирования:

• право налоговых органов блокировать счета организации с 30.08.2018 г. распространяется на случаи несвоевременной сдачи расчета по страховым взносам;
• при зачете переплаты по налогам в счет недоимки берутся во внимание переплаты, возникшие за последние три года;
• другие (в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2018 № 232-ФЗ).

5. Новшества, связанные с проведением налоговых проверок:

• сокращен срок камеральной проверки на основе декларации по НДС;
• конкретизирован предмет повторной выездной налоговой проверки;
• установлена обязанность налоговых органов вручать копию протокола допроса свидетеля, привлекаемого в рамках налогового контроля;
• уточнен порядок повторного представления документов в налоговые органы;
• предусмотрено право проверяемых лиц знакомиться с материалами проверки до рассмотрения ее материалов;
• установлен документ, применяемый для оформления результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

Таким образом, не будут платить налог на имущество с движимого имущества; смогут сэкономить на госпошлине за регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы, если подадут на регистрацию документы в электронной форме. Новшества, связанные с совершенствованием налогового администрирования и с проведением налоговых проверок, вступили в силу с 30.08. и 03.09.2018 г. соответственно.

Также, необходимо отметить, что в 2019 г. платить НДС будут по ставке 20% (вместо 18 %) – подробнее рассмотрим это далее.

3.2. Повышение налога на добавленную стоимость

Законопроект № 489169-7 о повышении НДС с 18% до 20% был принят 24.07.2018 г. в третьем и окончательном чтении, 03.08.2018 г. проект закона был подписан Президентом РФ. С 01.01.2019 г. Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» вступит в силу.

Глава Счетной палаты А. Кудрин заявил, что повышение НДС связано с потерей доходов федерального бюджета из-за снижения цен на нефть с 2014 г. В начале 2014 г. цены на нефть были 110–100 долл. за баррель, а сегодня – 76 долл. за баррель [34]. Кроме того, доля нефтегазовых поступлений в федеральный бюджет падает, быстрее растут ненефтегазовые отрасли. Чтобы сохранить уровень расходов на инфраструктуру, на образование, на здравоохранение, необходимо найти дополнительные доходы.

По мнению экспертов Института актуальной экономики, повышение НДС в первую очередь негативно скажется на потребителях. По их оценкам, потери россиян в год составят в среднем около 4000 тыс. руб. По оценкам института, прибыль организаций в среднем упадет на 5,8% в год, a покупательная способность россиян – на 2% [34].

Премьер-министр Д. Медведев обещает, что все льготы по налогу на добавленную стоимость на основные социально значимые товары, на основные услуги будут сохранены, чтобы нагрузка не падала на людей [34].

Сохранится ставка НДС 10% для продовольственных товаров первой необходимости (хлеб, молоко и пр.), детских и медицинских товаров.

Нулевая ставка налога останется на внутренних межрегиональных воздушных перевозках. Во втором чтении Госдума одобрила поправки, продлевающие действие этой ставки до 01.01.2025 г. при пассажирских перевозках в Крым и обратно и, если, пункт отправления или прибытия находится на территории Дальневосточного федерального округа.