Файл: Социально-экономическое содержание налогов с физических лиц.pdf

Введение

Рассмотрение методологии налогообложения физических лиц является неотъемлемой частью финансовой и налоговой политики государства. Поэтому комплексному изучению подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц отводится особое внимание при подготовке специалистов в области налогообложения и финансов, поскольку доля доходов от платежей физическими лицами в доходах бюджета играет важную роль. Кроме того, через взимание налогов с доходов и имущества физических лиц государство осуществляет контроль за доходами граждан и тем самым регулирует нарастающее социальное напряжение между различными слоями населения.

Процесс реформирования экономики в стране предполагает рост роли налогов и их влияние на различные стороны функционирования общества и государства. Налоги являются основным источником доходов как федерального, так и регионального и местных бюджетов, а следовательно выступают основным фактором для реализации социально - экономических и других задач страны.

Налоги - необходимый элемент механизма государственного регулирования рыночной экономики, без которого немыслимо ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. Сказанное определяет не только актуальность выбранной темы, но и цели и задачи исследования.

Объектом изучения в работе выступает налоги с физических лиц.

Предмет: налоговая система Российской Федерации в части налогообложения физических лиц.

Цель данной работы заключаются в анализе налогообложения физических лиц и мероприятий по совершенствованию системы налогообложения.

Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи:

• раскрыть социально-экономическую сущность налогов с физических лиц и их место в налоговой системе государства

• рассмотреть виды налогов, взимаемых с населения в современных условиях;

• определить проблемы и наметить пути совершенствования налогообложения физических лиц в России.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения физических лиц

1.1 Социально-экономическое содержание налогов с физических лиц

Налогообложение физических лиц как один из основных источников финансирования бюджета государства известно с давних времен, выступая необходимым элементом экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы.

Налоги с физических лиц можно рассматривать в единстве экономического, финансового и политического аспекта.

Аспекты налогообложения физических лиц представлены в таблице 1.

Таблица 1

Аспекты налогообложения физических лиц

Экономическую сущность налогов, которые уплачиваются физическими лицами можно охарактеризовать как денежные отношения, которые складываются между физическими лицами и государствами в процессе образования бюджета^[1].

Налоги выступают средством индивидуальных взаимоотношений физического лица с органами власти.

Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками^[2].

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов с физических лиц проявляется через их функции^[3].

Как уже отмечалось, налоги играют важную роль в социально-политической жизни человечества. Специальные разделы по ним содержатся в партийных и правительственных программах, о них спорят на заседаниях парламентов, ведут межгосударственные переговоры, пишут научные труды, их обсуждают на международных форумах. Обычно налоги обещают снизить во время предвыборных кампаний и часто повышают между выборами.

Наряду с распределением собственности, доходами и ценами налоги являются центральной линией социальной борьбы в странах с рыночной экономикой. По результатам социологических опросов большинство граждан считают, что они платят слишком высокие налоги, что другие социальные группы платят слишком низкие налоги и что государство расходует слишком мало средств на обеспечение их материального благосостояния и слишком много отдаёт другим^[4].

Согласно действующему законодательству граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы в России или являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность.

Эти три категории налогоплательщиков объединены общим термином — физические лица.

Существуют налоги, общие для юридических и физических лиц.

Налоги взимаются разными способами: например, налог на доходы физических лиц — безналичным и декларационным, налог на имущество — по платежным поручениям.

Все налоги, плательщиками которых выступают физические лица объединены в три группы (рисунок 1).

Рис.1.Виды налогов, плательщиками которых выступают физические лица

Налоговая политика выступает основной механизм реализации социальной функции государства. В Конвенции МОТ № 117 «Об основных целях и нормах социальной политики», отмечено: «всякая политика должна, прежде всего, направляться на достижение благосостояния и развития населения, а также на поощрение его стремления к социальному прогрессу^[5].

В большинстве стран в мире именно налогам с физических лиц придается существенное значение при разрешении различных проблем в обществе. Налогообложение физических лиц – это эффективный инструмент реализации задач социальной политики, которые обеспечивает достойный уровень жизни общества, эффективным методом социальной поддержки и обеспечения социальной справедливости.

Формирование социальной направленности налогообложения доходов физических лиц посредством их объективной количественной и качественной оценки, является одним из важных условий реализации государством социальной функции.

По оценкам специалистов до сих пор не существует теории, с помощью которой можно однозначно и точно спрогнозировать влияние налогового регулирования на процессы социально-экономического развития, поведение субъектов экономических отношений^[6].

1.2 Формирование системы налогообложения физических лиц в России

Первым законом о подоходном налоге можно увидеть в 1916 году, однако революция 1917 года фактически отменили этот налог.

Однако, с 1918 года наблюдается введение подходного налога и именно с этого момента данный налог присутствовал в России.

Однако по факту единственным значением подходного налога было перераспределение доходов тех граждан, которые не являлись рабочими и служащими. Это реализовывалось путем закрепления для основной части граждан уплату налога по ставкам от 8,2% до 13%. В тоже время, некоторые категории граждан, такие как колхозники и военнослужащие были освобождены от уплаты налогов.

Однако доходы всех прочих физических лиц, род деятельности которых относился к индивидуальной трудовой и которые, как считало государство, имели значительные доходы, облагались по существенно более высоким ставкам^[7].

В 1991-1992 году началось преобразование системы налогообложения в стране. С 1992 года был введен закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» и налогообложение физических лиц облагалось на основании других принципов.

Наиболее важным принципом существующий на данный момент системы является то, что существует равенство всех плательщиков вне зависимости от социальной и прочей принадлежности. Это говорит о том, что физически лица стали равны перед законом, нет таких категорий налогоплательщиков, которое освобождаются от налогообложения на доходы.

Таким образом, создание эффективной и справедливой системы налогообложения физических лиц – процесс довольно сложный и продолжительный, что и подтверждает многолетняя практика функционирования налоговой системы России. За годы реформирования системы налогообложения физических лиц прослеживается тенденция к снижению налоговой нагрузки. При этом решаются следующие основные задачи:

• стимулирование экономической активности хозяйствующих субъектов;
• противодействие нелегальному сокрытию доходов от налогообложения;
• повышение благосостояния населения.

Вместе с тем, следует заметить, что и в современных российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета (около 10%), представляется явно недостаточной. В большинстве же бюджетов экономически развитых стран поступления налога с доходов физических лиц занимают доминирующее положение (например, в США – до 60% всех налоговых поступлений). Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета обуславливается следующими причинами.

Низким, по сравнению с экономически развитыми странами, уровнем доходов подавляющего большинства населения России, в связи с чем подоходный налог в основном уплачивался в последнее время по минимальной шкале.

Постоянными задержками выплат заработной платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, состоящих на бюджете.

Неразвитостью рыночных отношений, относительно незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами, в связи с чем в бюджет поступает не более половины от всех положенных сумм этого налога. Вместе с этим, как это ни парадоксально, на практике основную долю НДФЛ в бюджете РФ обеспечивают поступления от доходов низкообеспеченной части населения, так как у них наиболее низкий процент укрывательства от налогов.

Глава 2. Анализ налогообложения физических лиц в России

2.1 Анализ налога на доходы физических лиц и его роль в формирования бюджета

Согласно НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.

Хотя плательщиками НДФЛ и являются физические лица, получившие доход, однако на практике чаще всего сами они данный налог не уплачивают, за них это делают налоговые агенты.

На рисунке 2 представлены объекты налогообложения НДФЛ согласно ст.209 НК РФ.

Рис.2. Объекты налогообложения НДФЛ согласно ст.209 НК РФ.

В общем виде, согласно ст. 53 НК РФ, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта обложения. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база конкретно по НДФЛ включает все полученные налогоплательщиком доходы, а именно: доходы в денежной форме; доходы в натуральной форме; материальная выгода; доходы, право распоряжения которыми возникло.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которому установлены различные ставки налога на доходы физических лиц следующим образом:

• для доходов, облагаемых по основной ставке 13%, – как денежное выражение облагаемых налогом доходов физических лиц, уменьшенных на сумму установленных НК РФ налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ);
• для доходов, облагаемых по иным ставкам – как денежное выражение данных доходов, причем установленные НК РФ налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).