Файл: Социально-экономическое содержание налогов с физических лиц.pdf

Ставки НФДЛ до 2001 года имели прогрессивный характер и изменились от 12% до 45%. В 2001 году был осуществлен переход на единую ставку 13%. Причиной введения данной ставки объяснялось необходимостью вывода из тени граждан с высокими доходами.

Далее проведем оценку собираемости данного дохода в бюджет на рисунке 3.

Рис.3. Сопоставление динамики поступлений НДФЛ с динамикой денежных доходов без социальных взносов в 2008–2015 гг., % ВВП.

Как можно видеть на рис.3, поступления по НДФЛ изменялись примерно с той же скоростью, что и ВВП, что позволило им сохранить объем в долях ВВП на уровне 2014 г. Учитывая же то, что в 2015 г. продолжилось падение реальных доходов населения (хотя в долях ВВП денежные доходы и увеличились), следует ожидать того, что в 2016 г. региональные бюджеты испытают проблемы с выполнением бюджетных обязательств, поскольку их собственная налоговая база, где НДФЛ занимает первое место, может сократиться.

2.2 Имущественное налогообложение физических лиц

Имущественные налоги на физических лиц – это такие налоги, которые уплачивают физические лица с объектов налогообложения, которые у них есть на праве собственности.

Имущественные налоги физических лиц – это налоги, уплачиваемые налогоплательщиком — физическим лицом с объектов налогообложения, принадлежащих ему на праве собственности.

Рис.4. Виды имущественных налогов с физических лиц

Транспортный налог - это обязательный безвозмездный платеж, который обязаны уплачивать лица - владельцы транспортных средств (автомобилей, мотоциклов, автобусов, самолетов, яхт, катеров, снегоходов, гидроциклов и других транспортных средств).

Транспортный налог – это региональный налог. Основанием его введение служит глава 28 НК РФ и законы субъектов о транспортном налоге.

Налог с транспортных средств является региональным - это означает, что он начисляется и уплачивается на основании главы 28 Налогового кодекса РФ и законов субъектов РФ транспортном налоге.

В региональном законодательстве определяются ставки по данному налогу, сроки и порядок его уплаты, а также налоговые льготы по данному налогу.

Объекты налогообложения транспортным налогом представлены на рисунке 5.

Рис.5. Объекты налогообложения по транспортному налогу

Таким образом, объектом налогообложения транспортным налогом является факт владения определенными видами транспортных средств, зарегистрированными в установленном порядке.

Согласно статье 357 НК обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования. Поэтому, даже если автомобилем никто не пользуется, но в то же время не снят с учета, транспортный налог по нему все же должен начисляться.

Что же касается угнанных автомобилей, то по правилам подпункта 7 пункта 2 статьи 358 НК не являются объектом обложения транспортным налогом транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

На основании статьи 357 НК плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Данное положение является спорным, т.к. из буквального толкования статьи 357 НК следует, что круг налогоплательщиков в ней не определены (а другой федеральный закон, в котором были бы определены налогоплательщики транспортного налога, отсутствует), следовательно, налог не считается законно установленным, а это значит, что обязанности по его уплате нет.

Не смотря на положение статьи 357 НК налогоплательщики в ней не определены законом, т.к. вопросы регистрации ТС регулируются приказами МВД, а это означает, что налогоплательщики определяются не законодательной властью, а исполнительной, что противоречит положениям статьи 57 Конституции РФ.

Налоговый период по транспортному налогу согласно статье 360 НК - календарный год. Отчетными периодами, которые могут быть отмены законами субъектов РФ, являются I, II и III кварталы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 363 НК срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, устанавливается законами субъектов Российской Федерации, но не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды (для организаций): первый квартал, второй квартал, третий квартал.

При установлении налога органы власти субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного средства в следующих размерах.

Cтавки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 10 раз.

А базовые ставки представлены в приложении 1.

С 1 января 2014 года в отношении дорогостоящих легковых автомобилей установлены коэффициенты, повышающие сумму налога к уплате в бюджет. Они перечислены в пункте 2 статьи 362 Налогового кодекса. По таким машинам сумму налога, рассчитанную исходя из мощности двигателя автомобиля, нужно умножить на соответствующий коэффициент. В результате вы получите сумму транспортного налога к уплате.

Коэффициенты установлены в следующих размерах (таблица 2).

Таблица 2

Коэффициенты, повышающие сумму налога в бюджета

Физические лица, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления.

Срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

Согласно статье 15 Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам относятся земельный налог и налог на имущество физических лиц. Они полностью зачисляются в местный бюджет.

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, а также порядок и сроки уплаты налога. Налоговые ставки могут разниться в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Пределы этих налоговых ставок в отношении различных категорий земель определены статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговым периодом, то есть периодом, за который необходимо уплачивать налог, является календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков организаций и индивидуальных предпринимателей - признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

При установлении налога могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Кроме того, статьей 395 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень организаций и физических лиц, которые освобождаются от налогообложения.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" объектом налогообложения.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. То есть ставки могут устанавливаться в зависимости от того, жилое это помещение или нежилое, используется для хозяйственных нужд или коммерческих, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.п.

Законодательством определены категории граждан. которые освобождаются от уплаты этого налога. К ним относятся: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, кавалеры ордена Славы всех трех степеней; инвалиды 1 и II групп, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав Действующей армии, и бывших партизан; некоторые другие категории.

Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

2.3 Совершенствование налогообложения физических лиц

На мой взгляд, необходимой мерой, которая может привести к совершенствованию налоговой системы в России – это внедрения прогрессивного налога на доходы физических лиц.

Однако, на мой взгляд, плоская шкала не удовлетворяет современному развитию экономики России. Данный вопрос широко обсуждается на различных уровнях. Особенно часто можно услышать о введение прогрессивного законодательства от «левых» партий^[8].

Существует следующий подход к введению прогрессивного налогообложения. Согласно предложениям коммунистической партии доход в сумме до 400 000 рублей в месяц будет облагаться по ставке 13%. Если доход находится в размерах от 400 000 до 1 000 000 – ставка 30%, свыше 1 000 000 рублей в месяц – 50%.

Согласно расчетам внедрение данной системы налогообложения увеличат поступления в бюджет по данного налогу в 1,7 раз. А так называемый «средний класс» не пострадает от внедрения данной шкалы налогообложения.

Стоит отметить, что данная система налогообложения физических лиц действует во многих странах.

Например, в США. Там граждане, которые получают в год не более 9000 долларов платят 10%, а максимальный доход на физических лиц уплачивают люди, доходы которых превышают 406751 долларов в год по ставке 39,6%.

По мимо этого, в США многоступенчатая система налогообложения предусматривает различия между отчислениями, например, для супругов, для людей, которые воспитывают детей без супруга.

Данная прогрессивная система налогообложения будет иметь определенные позитивные сдвиги в укрепление социальной политики в России.

В первую очередь, введение прогрессивного налогообложения с минимизацией или полной отменой налогообложения лиц, относимых к малоимущим категориям населения, станет свидетельством заботы государства о социальном благополучии граждан. Поскольку патерналистские настроения крайне сильны в современном российском обществе, данная забота будет восприниматься значительной частью населения страны положительно и, как следствие, способствовать укреплению существующего политического строя.

Прогрессивное налогообложение будет способствовать и укреплению социальной ответственности представителей обеспеченных категорий населения. Граждане с доходами выше среднего должны усвоить связанную с их положением в обществе модель социальной ответственности и понимать, что наличие высоких доходов и возможности их получения тесным образом связано и с уплатой более высоких налогов, которые пойдут на решение социальных проблем государства.

При плоской шкале налогообложения малообеспеченные граждане несут более серьезную налоговую нагрузку, нежели состоятельная часть населения. Соответственно, с одной стороны – снижается уровень жизни населения, с другой стороны – растет стремление малообеспеченных категорий населения всеми возможными способами скрыть свои доходы от налогообложения, что также влечет за собой негативные последствия.

Между тем, введение налогообложения на покупку предметов роскоши позволит, с одной стороны, избежать сокрытия реальных размеров доходов состоятельной частью населения, с другой стороны – максимизирует прибыль государства, поскольку обкладываться налогом будет любая сделка по покупке дорогостоящей недвижимости, автомобильного и иного транспорта, предметов антиквариата и т.д.