Файл: Теоретические аспекты акцизного налогообложения.pdf

При этом себестоимость продаж также сократилась на 37510 тыс. руб. или на 84,9% и составила 211081 тыс. руб.

Коммерческие и управленческие расходы в анализируемом периоде увеличились на 24162 тыс. руб. или на 1064,2% и составили 26668 тыс. руб.

Прибыль от продаж в отчетном периоде снизилась на 10900 тыс. руб. или на 39,9% и составила 7243 тыс. руб. Соответственно снизилась и прибыль до налогообложения на 21353 тыс. руб. и составила -2934 тыс. руб.

В целом чистая прибыль ООО «Александровский спиртзавод №14» в 2019 году сократилась по сравнению с 2018 годом на 16825 тыс. руб. и составила -5234 тыс. руб. это говорит о том, что предприятие не контролирует свои расходы.

2.2. Анализ исчисления и уплаты акцизов в ООО «Александровский спиртзавод №14»

Основным нормативным документом в ООО «Александровский спиртзавод №14», регулирующий порядок исчисления и уплаты акцизов, является Налоговый кодекс Российской Федерации. С 01.01.2000 г. введена глава 22 НК РФ «Акцизы».

ООО «Александровский спиртзавод №14» является плательщиком акцизов с этилового спирта и алкогольной продукции, в связи с тем, что на территории Российской Федерации объект обложения акцизами появляется у тех, организаций, которые реализуют произведенные ими подакцизные товары.

Совокупность акциза по подакцизным товарам в ООО «Александровский спиртзавод №14» рассчитывается по итогам каждого налогового периода, с учетом всех операций, по реализации подакцизных товаров. Дата реализации подакцизных товаров относится к соответствующему налоговому периоду, а так же по отношению ко всем изменениям, которые или увеличивают или уменьшают налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налоговый период для ООО «Александровский спиртзавод №14» устанавливается как календарный месяц.

Датой реализации по подакцизным товарам в ООО «Александровский спиртзавод №14» считается день отгрузки соответствующих подакцизных товаров.

ООО «Александровский спиртзавод №14» реализовал 500 литров спирта заводу, уплатившему авансовый платеж, и который имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции, уплатившему авансовый платеж акциза, и 350 литров спирта организации, которая не является производителем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, использующей спирт для технических нужд.

В соответствии со статьей 193 Налогового кодекса РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза, применяется ставка акциза в размере 0 рублей. Соответственно, при реализации спирта такому предприятию в счете-фактуре указана сумма акциза в размере 0 рублей [4].

При продаже спирта предприятиям, не уплачивающим авансовый платеж акциза, применяется ставка акциза в размере 107 рублей за 1 л этилового спирта. Соответственно, в счете-фактуре будет указан акциз в размере: 107 руб. x 350 л = 37 450 рублей.

Исчисленную сумму налога ООО «Александровский спиртзавод №14» уменьшает на установленные НК РФ налоговые вычеты (таблица 9):

Таблица 9

Налоговые вычеты, применяемые в ООО «Александровский спиртзавод №14»

«На основании статьи 184 Налогового кодекса РФ налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии» [4].

При экспорте подакцизных товаров с территории Российской Федерации в государства - Евразийского экономического союза в ООО «Александровский спиртзавод №14» как и на других предприятиях применяется высвобождение от уплаты акцизов. При этом представлять поручительство банка или банковскую гарантию не требуется. Для подтверждения правомерности полученного освобождения от уплаты акцизов в налоговые органы необходимо представить документы, которые предусмотрены договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. Эти документы должны быть предоставлены в течение 180 дней с момента реализации подакцизных товаров, в налоговые органы.

В налоговом периоде ООО «Александровский спиртзавод №14» произвел 4600 литров этилового спирта (94%). Произведенный спирт был распределен следующим образом:

- 1100 литров реализовано парфюмерной фабрике для производства косметической продукции;

- 600 литров реализовано медицинской организации;

- 2300 литров передано в качестве вклада в уставный капитал ОАО «Градус»;

- 500 литров отправлено на экспорт в Латвию, банковская гарантия к моменту пересечения партии была предоставлена;

1) Налоговая база по реализованному спирту = 1100+600+2300=4000 л

2) Сумма акциза по этиловому спирту = 4000 * 107 * 96% / 100% = 410880 руб.

ООО «Александровский спиртзавод №14» самостоятельно исчисляет сумму налога и уплачивает акцизы в бюджет в размере 410880 рублей.

По основному принципу, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются им в стоимости этих товаров.

В связи с тем, что подакцизные товары в ООО «Александровский спиртзавод №14» применяются в качестве сырья для производства следующих подакцизных товаров, то уплаченные суммы акциза не учитываются в стоимости товаров, а принимаются к вычету.

Таким образом, совокупность акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается, на величину акциза по приобретенному подакцизному сырью, чтобы избежать двойного налогообложения.

Такие вычеты выполняются только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

В противоположном обстоятельстве сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету, а включается в стоимость сырья.

Налоговые вычеты осуществляются, если предприятие ООО «Александровский спиртзавод №14» предоставит в налоговые органы следующие документы:

- копии договора с покупателем (получателем) этилового спирта, имеющим свидетельство;

- реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) этилового спирта.

Обязанность по проставлению отметок возложена на налоговые органы, в которых налогоплательщики - покупатели этилового спирта, имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с этиловым спиртом, состоят на налоговом учете.

Для того чтобы отметка была поставлена, налогоплательщик - покупатель должен обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет, предоставить заявление, составленное в произвольной форме, с просьбой проставить отметку на представленных им реестрах счетов-фактур.

Это заявление и реестры счетов-фактур могут быть представлены лично покупателем этилового спирта (его представителем), или отправлены по почте заказным письмом с описью вложения.

Отметка налогового органа проставляется не позднее пяти дней со дня фактического представления декларации. Первый экземпляр реестра счетов- фактур возвращается налогоплательщику - покупателю или его непосредственному представителю по истечении пяти дней со дня представления декларации с отметкой налогового органа в случае выполнения всех условий, необходимых для ее проставления, или без нее, в случае если эти условия не выполнены.

ООО «Александровский спиртзавод №14» предоставляет декларацию по акцизам за налоговый период в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в Межрайонную ИНФС №3 по Пензенской области.

Уплата акциза, согласно пункту 4 статьи 204 НК РФ, осуществляется по месту производства подакцизных товаров (этилового спирта).

По реализованному спирту ООО «Александровский спиртзавод №14» акциз будет уплачивать равными долями в два срока. Первый - не позднее 25¬го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Рассмотрим суммы акцизов, уплаченные в бюджет по итогам 2014, 2018, 2019 года и объём реализованного этилового спирта по аналогичным годам (таблицы 10 - 12).

Таблица 10

Сумма акциза и объем реализованного этилового спирта в 2019 году в ООО «Александровский спиртзавод №14»

Таблица 11

Сумма акциза и объем реализованного этилового спирта

в 2018 году в ООО «Александровский спиртзавод №14»

Таблица 12

Сумма акциза и объем реализованного этилового спирта в

2017 году в ООО «Александровский спиртзавод №14»

Проанализировав оборот реализованного этилового спирта и суммы акцизов, уплаченные в бюджет в 2017, 2018 и 2019 годах мы видим, что в 2017 году было реализовано больше этилового спирта, чем в 2018 и 2019гг., но сумма акциза с него, меньше, чем в 2018 и 2019гг.

В связи с этим мы можем сделать следующие выводы:

1. Спрос на этиловый спирт в ООО «Александровский спиртзавод №14» уменьшается с каждым годом;

2. Ставка акциза каждый год увеличивается, и при этом суммы акцизов не снижаются.

Таким образом, не смотря на снижение объема продаж этилового спирта в ООО «Александровский спиртзавод №14», суммы акцизов, уплаченные в бюджет с каждым годом только увеличиваются, в связи с ежегодным повышением ставок на подакцизные товары, что благоприятно сказывается на налоговой политике государства.

2.3. Синтетический и аналитический учет акцизов в ООО «Александровский спиртзавод №14»