Файл: Теоретические аспекты акцизного налогообложения.pdf

Для учета фактов хозяйственной жизни, связанных с акцизами в ООО «Александровский спиртзавод №14» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям».

Суммы акцизов, которые уплатили подрядчики за подакцизные товары, применяемый в качестве сырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизный платеж, в ООО «Александровский спиртзавод №14» отражают следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям»;

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Совокупность акцизов, учтенные в составе выручки от реализации продукции, в ООО «Александровский спиртзавод №14» отражаются следующей записью:

Дебет счета 90 «Продажи»;

Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

Суммы акцизов по материальным ценностям в ООО «Александровский спиртзавод №14», считаются по дебету счета 19, субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», соответственно списываться они будут в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мере списания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

В соответствии с этим в ООО «Александровский спиртзавод №14» создан раздельный учет сумм акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по не оприходованным и неоплаченным.

В случае того, что если выручка от продажи товаров для целей налогообложения учитывается по мере ее оплаты, то сумма акцизов, подлежащая получению от потребителей по реализованному этиловому спирту и учтенная по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

ООО «Александровский спиртзавод №14» имеет свидетельство на производство этилового спирта. В мае ООО «Александровский спиртзавод №14» реализовал заводу по производству косметической продукции 2000 литров этилового спирта. Договорная цена реализованного спирта составляет 472 000 руб. (в т. ч. НДС), фактическая себестоимость - 160 000 руб.

Покупатель имеет свидетельство на производство спиртосодержащей продукции.

В 2017 году ставка акциза в расчете на 1 литр этилового спирта - 107 руб.

1. Акциз = 2000 * 107,00 = 214 000,00 руб.

2. Стоимость продукции без НДС = 472 000,00 / 1,18 = 400 000,00 руб. Соответственно в учете должны быть сделаны следующие зависит (таблица 13):

Таблица 13

Синтетический учет акцизного налогообложения

В ООО «Александровский спиртзавод №14» фактическая себестоимость подакцизных товаров, применяемых для производства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредиту счетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Одновременно по этим товарам сумма акцизов отражается по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам» в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство». Суммы акцизов, перечисленные в бюджет, отражаются следующей проводкой:

- Дебет счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам»;

- Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Перечисление в бюджет авансовых платежей акцизов по подакцизным товарам, подлежащие обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, отражается проводкой по кредиту счетов учета денежных средств, в корреспонденции с дебетом счета 31 «Расходы будущих периодов», субсчет «Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора».

Совокупные суммы акцизов, которые приходятся на проданные подакцизные товары, подлежащие маркировке марками акцизного сбора, отражаются по мере реализации следующей проводкой:

- Дебет счета 46 «Реализация продукции»;

- Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам».

Наряду с этим авансовый платеж в части расходов, по реализации

подакцизных товаров с наклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 31 «Расходы будущих периодов» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по акцизам».

ООО «Александровский спиртзавод №14» имеет свидетельство на производство этилового спирта. ООО «Александровский спиртзавод №14» реализовал акционерному обществу «103 арсенал» 749,80 литров этилового спирта. Договорная цена реализованного спирта составляет 194 948 руб. (в т. ч. НДС), фактическая себестоимость - 77 000 руб. У покупателя также имеется свидетельство на производство спиртосодержащей продукции.

Реестр счетов-фактур АО «103 арсенал» были переданы ООО «Александровский спиртзавод №14» в следующем месяце. Документы, подтверждающие отпуск спирта в производство, переданы продавцу в месяце списания сырья.

Ставка акциза в расчете на 1 литр этилового спирта - 107 руб.

1. Акциз = 749,80 * 107,00 = 80 228,60 руб.

2. Стоимость продукции без НДС = 194 948,00 / 1,18 = 165 210,20 руб.

Соответственно в учете должны быть сделаны следующие записи (таблица 14):

Таблица 14

Синтетический учет акцизного налогообложения

В ООО «Александровский спиртзавод №14» при отнесении материальных ценностей в соответствии с установленным порядком недостач, а также порчи их сверх норм естественной убыли на виновных лиц соответствующие суммы отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», по кредиту счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по отпускной цене, исчисленной с учетом акцизов. Взыскание с виновных лиц отражается по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 70 «Расчеты по оплате труда» и другими. Взимание с виновных лиц стоимости недостающего и испорченного спирта производится с учетом акциза на этиловый спирт.

Совокупная сумма акцизов, которая отдельно выделена в расчетных документах по отгруженным товарам в составе выручки от реализации, отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма акциза отражается проводкой:

- Дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

- Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам».

При получении предприятием ООО «Александровский спиртзавод №14» денежных средств, получение которых связано с расчетами по оплате товаров, со стоимости опциона, указанные средства будут отражены в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (счет 87 «Добавочный капитал», 88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирование и поступления»).

В то же время, по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма акцизов, причитающаяся к уплате в бюджет по расчету с этих сумм.

При оплате труда товарами собственного производства, а так же при передаче товаров собственного производства безвозмездно или по ценам ниже рыночных, акцизы (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами учета соответствующих источников.

В ООО «Александровский спиртзавод №14» в регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, продажи продукции и других активов, сумма акцизов должна выделяться в отдельную графу на основании правильно оформленных документов.

Кроме того, в ООО «Александровский спиртзавод №14» организация учета сумм акцизов должна обеспечить получение информации, необходимой для составления налоговых деклараций.

2.4. Современные проблемы акцизного налогообложения спирта и алкогольной продукции и основные направления их решения

Одними из главных проблем в области акцизного налогообложения в ООО «Александровский спиртзавод №14» являются:

1. Использование несколько разных программ и сервисов для учёта и уплаты акцизов. Это затрудняет процесс сверки отгруженной продукции.

2. Сложность при исчислении акцизов, в связи с постоянными изменениями налоговых ставок на акцизы.

В основном это происходит из-за отсутствия применения современных информационных технологий и систем учета по производству и обороту этилового спирта.

В настоящее время большое количество предприятий для ведения бухгалтерского учета используют проверенные, практичные и безопасные программные продукты по учету налогов и сборов.

Для ООО «Александровский спиртзавод №14» можно порекомендовать применять более современную версию «1С: Предприятие 8.2».

«1С: Предприятие 8.2» включает в себя множество средств, которые упрощают самостоятельное изучение программного обеспечения и позволяют как можно быстрее приступить к работе.

При первом запуске новой информационной базы можно сразу начать работу в программе. Подсказки по началу работы позволяют:

— ввести сведения об организации;

— заполнить настройки параметров учета и учетную политику;

— ввести остатки по ссылке Помощник ввода начала остатков;

— перенести остатки по ссылке Перенос данных из 1С: Предприятия 7.7;

— перейти к методическим материалам на веб-ИТС, новостям бухгалтерского учета и другой информации по ссылкам на форме Новости и поддержка (рисунок 7).

Рисунок 7 – Настройка параметров учета

«1С: Предприятие 8.2» автоматически проверяют налоговые декларации на соответствие данных контрольным соотношениям, используемым ФНС. Благодаря этому пользователи «1С:Предприятие 8.2» могут самостоятельно быстро обнаружить проблемы и исключить их - до сдачи отчетности в налоговые органы, что способствует тому, чтобы сдать отчет с первого раза и не создавать корректировки.

Учет оборотов этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей

продукции в «1С: Предприятие 8.2» ведется согласно требованиям следующих нормативных и законодательных документов:

1. Федерального закона от 22.11.95 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»;

2. Налогового кодекса РФ;

3. Бюджетного кодекса РФ.

В «1С: Предприятие 8.2» реализовано автоматическое заполнение всех приложений к налоговым декларациям, необходимых при производстве слабоалкогольной продукции - П2, П3 и т.д.

Расчет совокупности акцизов в программе происходит автоматически при регистрации документов, отражающих операции по продаже и передачи подакцизных товаров. В программе предусмотрены регистрация и отслеживание сумм акцизов по всему производственному циклу предприятия.