Файл: Изучение назначения и задач, стоящих перед аудиторской деятельностью.pdf

Кроме того, аудитор проверяет, оговариваются ли исправления в первичных учетных документах. В соответствии с нормативными правовыми актами запрещается делать исправления в кассовых, банковских документах.

По содержанию аудитор проверяет, соответствует ли указанная операция деятельности аудируемого лица, соблюдается ли требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету, - приоритет содержания перед формой, не противоречит ли данная операция законодательству Российской Федерации.

К информационному моделированию относятся: встречные проверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения (балансовые взаимоувязки), логические проверки, проверки документов, прослеживание.

Контрольные сличения (балансовые взаимоувязки) применяются, как правило, в том случае, когда отсутствует аналитический учет. Применение этого метода позволяет выявить искажения по использованию активов в количественном выражении. Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчетностью.

1. Расчетно-аналитические методы

Эта группа включает в себя экономический анализ (в том числе аналитические процедуры), статистические расчеты и экономико-математические методы. Данные методы применяются чаще всего в части экономического анализа, что характеризуется использованием аналитических процедур (12; с. 31).

В целом основные методы, используемые в аудите, позволяют организовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ПРАКТИКЕ

3.1. Практические моменты проведения аудита

Аудиторская организация или индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка деятельности аудируемого лица была проведена эффективно.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы, и работа была выполнена качественно и своевременно.

Далее собираются аудиторские доказательства, на основании которых строятся выводы, и на заключительном этапе аудита дается аудиторское заключение.

Разберем практические моменты сбора аудиторских доказательств.

1. Состав отчетности

Формы бухгалтерской годовой отчетности за 2012 г. должны соответствовать требованиям Федерального закона № 402-ФЗ, вступившего в силу с 2013 г.

Это значит, что «Отчет о прибылях и убытках» должен именоваться «Отчетом о финансовых результатах», а «Отчет о целевом использовании полученных средств» – «Отчетом о целевом использовании средств» (Федеральный закон № 402-ФЗ).

Документы должны быть четко разграничены, составляющие бухгалтерскую отчетность, и документы, которые ей сопутствуют. Поскольку полное аудиторское заключение дается лишь в отношении первой группы документов.

Непосредственно к отчетности относятся бухгалтерский баланс, «Отчет о финансовых результатах» (для некоммерческих организаций – «Отчет о целевом использовании средств») и приложения к ним.

Приложениями являются «Отчет об изменениях капитала»; «Отчет о движении денежных средств»; иные приложения (пояснения).

Пояснения, как правило, связаны с числовыми показателями баланса или отчета. Они раскрывают сведения об учетной политике компании и содержат дополнительные данные, которые нецелесообразно включать в баланс и отчет, но которые необходимы аудитору для реальной оценки финансового положения компании.

Состав и содержание пояснений определяются компанией самостоятельно с учетом ПБУ 4/99.

Место «Отчета о финансовых результатах» в отчетности некоммерческих организаций занимает «Отчет о целевом использовании средств».

Однако НКО, получившие доходы от предпринимательской и (или) иной приносящей доход деятельности, помимо баланса и «Отчета о целевом использовании средств» должны представлять и «Отчет о финансовых результатах».

Если полученные доходы существенны, а аудитор о них не знает, не удастся оценить изменения в финансовом положении НКО (если информации в «Отчете о целевом использовании средств» недостаточно для этого).

В компании должен храниться бумажный экземпляр бухгалтерской отчетности, подписанный непосредственно руководителем компании, с указанием даты подписи (Федеральный закон № 402-ФЗ).

Другие экземпляры отчетности (для представления разным пользователям) могут быть подписаны уполномоченными руководителем лицами, но одними и теми же.

1. Отражение задолженности

Перед составлением годовой отчетности по состоянию на 31 декабря 2012 г. обязательно должна быть проведена инвентаризация не только всех активов, но и всех обязательств компании (Федеральный закон № 402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Это касается также дебиторской задолженности, оценочных и налоговых обязательств.

В балансе дебиторская задолженность в виде сумм перечисленной поставщикам предоплаты отражается в оценке без НДС, подлежащего вычету.

Кредиторская задолженность в виде сумм полученной от покупателей предоплаты отражается в оценке без НДС.

1. Экспорт

Не вычитается из выручки от реализации экспортируемых из России товаров сумма вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых компанией.

1. Основные средства

В первоначальную стоимость объекта основных средств, которые компания сама строила, должны включаться суммы оценочных обязательств (ПБУ 8/2010):

• на будущий демонтаж и утилизацию старых объектов, расположенных на месте строительства;
• на будущее восстановление окружающей среды после демонтажа и ликвидации.

Регулярные существенные затраты на периодические ремонты, осмотры и диагностику объекта основных средств, возникающие через длительные, более 12 месяцев, интервалы, погашаются в течение указанного временного интервала.

Непогашенный остаток таких затрат отражается в разделе 1 баланса как внеоборотный актив (причем Минфин в Рекомендациях аудиторам конкретизирует, что этот показатель должен детализировать данные, отраженные по группе статей «Основные средства»).

Данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсах должны быть включены в информацию, сопутствующую годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Затраты на периодические ремонты и обслуживание можно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно списывать их проводкой Дебет 20 «Основное производство» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» в течение периода времени до следующего ремонта и обслуживания.

1. Риски хозяйственной деятельности

В пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах компания должна привести информацию о потенциальных существенных рисках.

Финансовые риски делятся на три группы: рыночные риски (изменение цен на рынке), кредитные риски (должники не вернут деньги), риски ликвидности (компания не сможет вернуть деньги и попадет на штрафы).

Раскрывать риски можно либо в отдельном отчете о рисках, либо в виде пояснений к отдельным показателям баланса и «Отчета о финансовых результатах».

Таким образом, аудиторские доказательства собираются либо путем проведения тестов средств внутреннего контроля, либо путем проверки по существу (в отдельных ситуациях).

То есть, говоря своими словами, аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций могут обосновываться на процедурах, проведенных выборочным способом.

Тем самым аудитор анализирует и оценивает результаты проверки выборочным способом, исходя из того, чтобы каждый элемент попадал в выборку, чтобы затем определить, соответствует ли предварительная оценка элемента отобранной совокупности характеристики генеральной совокупности или эта оценка должна быть пересмотрена, то есть стоит ли проводить сплошную проверку.

3.2. Оценка финансового состояния торгово-производственной компании ООО «Руслан»

С целью изучения практики аудиторской деятельности, проведем анализ финансовой отчетности компании ООО «Руслан».

Компания работает на рынке услуг с 2010 года.

Компания ООО «Руслан» изготавливает измерительные инструменты полностью соответствующие российским стандартам качества.

Поскольку компания ООО «Руслан» является производственной и работает с крупными заказчиками – плательщиками НДС, то она работает по традиционному режиму с уплатой всех налогов.

Соответственно для расчета НДС используется метод признания выручки – по начислению.

Так как финансовая (бухгалтерская отчетность) является источником информации для принятия различных управленческих решений, на ее основе возможно достаточно точно оценить финансовые результаты работы и финансовое состояние ООО «Руслан» с тем, чтобы выработать рекомендации по их улучшению.

Анализ финансового состояния организации включает оценку показателей годовой бухгалтерской отчетности, а также факторов, которые могут воспрепятствовать непрерывной деятельности организации и событий, произошедших после отчетной даты.

Анализ финансовой отчетности как часть аудита проводится с различной степенью детализации.

Необходимость в глубоком анализе финансового состояния организации при аудите годовой бухгалтерской отчетности возникает при наличии признаков финансовой нестабильности и первичном аудите.

Результаты финансового анализа используются при аудиторской проверке годовой бухгалтерской отчетности, включающей анализ изменений в учетной политики и методов оценки запасов, нетто-активов, ликвидности, прибылей и убытков.

Классификация активов и обязательств по срокам важна для анализа и расчета различных коэффициентов. Так, деление нетто-активов на долгосрочные и краткосрочные активы и пассивы позволяет аудитору оценить, в какие сроки организация может рассчитывать на получение денег.

Показатели, характеризующие ликвидность организации сравниваются с показателями прошлых лет или других организаций.

Коэффициент ликвидности, характеризующий потенциальное наличие денежных средств в ближайшем будущем, предпочтительно должен быть больше единицы. В этом случае организация сможет уплатить свои текущие обязательства в краткосрочной перспективе.

Нетто текущие активы – если данный показатель положителен, организация сможет оплатить свои текущие обязательства в следующем периоде, то есть показатель показывает, как быстро готовая продукция преобразуется в дебиторскую задолженность (становится более ликвидным активом).

Элементами, непосредственно связанными с анализом прибылей, являются доходы и расходы.

При анализе прибылей широко используются следующие показатели.

Окупаемость капитала – дает представление потенциальному акционеру о том, стоит ли ему инвестировать денежные средства в акции организации или же разместить депозит в банке, если прибыльность такого вложения выше.

Доходность продажи – позволяет определить, насколько высока доходность продажи продукции, и выяснить, достаточны ли объемы продажи для покрытия всех фиксированных затрат.

Доходность акций – оценивает отдачу от каждой конкретной инвестиции. Равен максимальной сумме, подлежащей распределению или реинвестированию.

Сравнивая этот показатель с данными прошлых периодов, можно получить представление об успехах организации по сравнению с прошлым периодами (10; с. 114).

Итак, аудитор должен не только выяснить факторы, влияющие на возможность дальнейшего функционирования организации, но и при необходимости описать их в аудиторском отчете.