Файл: Понятия, классификация и задачи учета материально-производственных запасов.pdf

1.4 Методы учета заготовления материалов

В соответствии с ПБУ 5/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

- фактическая себестоимость формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»,

- с использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Если предприятие ведет учет заготовления материалов на счете 10 «Материалы», тогда все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении, собирают по дебету счета 10 «Материалы»,

Рассмотренный способ формирования фактической себестоимости материалов целесообразно использовать лишь на предприятиях, у которых:

- небольшое количество поставок материалов за период;

- небольшая номенклатура используемых материалов;

- все данные для формирования себестоимости материалов, как правило, поступают в бухгалтерию одновременно.

Если учет заготовления материалов на предприятии ведут вторым способом, все затраты, связанные с приобретением материалов, на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков записывают по дебету счета 15 и кредит 60 «Расчеты с поставщиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.:

Д 15 К 60, 76, 71

Оприходование материалов, фактически поступивших на склад, отражается записью

Д 10 К 15 по учетным ценам

Разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Д 16 К 15.

Остаток на счете 15 для учета заготовительных операций или вести его сразу на счет 10 «Материалы», решает само предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год. В таблице 2 отражены типовые операции по учету заготовления материалов. (1, 545-547)

Таблица 2 – типовые операции по учету заготовления материалов

Таблица 2 – продолжение

1.5 Синтетический и аналитический учет материалов

Синтетический учет наличия и движения материалов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск – по кредиту счета в суммах фактической себестоимости.

В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретении. (покупная стоимость материалов, наценки снабженческих организаций, транспортные услуги, таможенные пошлины) с кредита счетов по учету расходов

Счет 10 имеет 11 субсчетов:

- 10/1 – Сырье и материалы,

- 10/2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

- 10/3 – Топливо,

- 10/4 – Тара и тарные изделия,

- 10/5 – Запасные части,

- 10/6 – Прочие материалы

- 10/7 – Материалы, переданные на сторону

- 10/8 – Строительные материалы

- 10/9 – Инвентарь и хозяйственные принадлежности,

- 10/10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе,

- 10/11 – специальная оснастка и специальная и специальная одежда в эксплуатации

Поступление материалов на предприятии может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

- приобретены у поставщиков:

Д 10 К 60 – на покупную стоимость,

Д 19 К 60 на сумму НДС,

- от учредителей в счет вклада в уставный капитал:

Д 10 К 75/1 – по согласованной стоимости,

- безвозмездно от других организаций

Д 10 К 98/2, субсчет «Безвозмездное поступление» - по рыночной стоимости.

При использовании безвозмездно поступивших МПЗ на производственные нужды (Д 20,23,25,26,08 К 10) одновременно в состав внереализационных расходов включает стоимость израсходованных материалов и в учете отражается проводкой

Д 98/2 К 91/1,

- отходы от брака Д 10 К 28,

- отходы от ликвидации основных средств Д 10 К 91/1.

Отпуск материалов со склада производится на различные цели следующими проводками:

- на изготовление продукции:

Д 20, 23 К 10,

- на строительство объектов основных средств:

Д 08 К 10,

- на ремонт основных средств

Д 25,26 К 10,

- продажа на сторону.

Учет продажи материалов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно-результативный.

По дебету счета 91 отражается:

- фактическая себестоимость реализованных материалов: Д 91/2 К 10,

- сумма НДС, начисленная на реализованные материалы: Д 91/2 К 68,

- расходы по продаже материалов: Д 91/2 К 70, 69, 76

По кредиту отражается

- выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС: Д 51, 52 К 91/1

Сопоставлением оборотов на счете 91 определяют финансовый результат от продажи.

Если оборот по дебиту больше чем оборот по кредиту – результат убыток, а если наоборот, то результат – прибыль.

При оприходовании поступивших на склад спецоснастки и спецодежды в бухгалтерском учете делают записи:

- Д 10/10 К 60 – на покупную стоимость,

- Д 19 К 60 – на сумму НДС.

Передачу указанных материальных ценностей в эксплуатацию оформляют проводкой:

Д 10/11 К 10/10

Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах-ордерах 10 и 10/1в корреспонденции Д 20,23,25,26,08,91,90 К 10

Аналитический учет МПЗ ведется по нескольким способам:

- сортовой способ,

- способ по номенклатурным номерам,

- сальдовый способ.

1) Сортовой способ. Бухгалтерия открывает на каждый вид и сорт материалов карточки количественно-суммового учета, в которых на основании первичных документов фиксируются операции поступления и расхода материалов в натуральном (по количеству) и денежном выражении. Таким образом, аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской учет на карточках учета материалов. По окончании месяца и на дату инвентаризации в карточках подсчитывают итоги по приходу и расходы за месяц и определяют остатки материалов. По этим данным составляются оборотные ведомости аналитического учета, открываемые по материально-ответственным лицам. Итоговые данные по всем оборотным ведомостям аналитического учета должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах.

2) Способ аналитического учета по номенклатурным номерам подразумевает отказ от ведения карточек аналитического учета и осуществления группировки первичных приходных и расходных документов по номенклатурным ценам. В конце месяца определяются итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов и на их основании составляются в натуральном и стоимостном выражении отдельно по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

3) Сальдовый способ. При сальдовом способе аналитического учета материалов ведется только в суммовом выражении. На складах материально-ответственные лица ведут количественно-сортовой с использованием карточек учета материалов, которые заполняются согласно данным первичных документах по движению материалов. Первичные документы

поступают в бухгалтерию, и не реже одного раза в неделю работник бухгалтерии сверяет данные карточек учета материалов с данными первичных документов. Факт проверки карточек подвергается подписью бухгалтера. Сальдовый способ является наименее трудоемким, так как в нем не дублируются количественные данные складского учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях.

Основным регистром аналитического учета движения материалов является Ведомость № 10 «Движение материальных ценностей (в денежном выражении).

Данная ведомость состоит из трех разделов:

1. Движение на общезаводских складах (по учетным ценам),
2. Поступило на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца – по синтетическим счетам и требующим учетным группам,
3. Расход и остаток на конец месяца – по синтетическим счетам и требующимся учетным группам.

1.6 Учет НДС по приобретению материалов

НДС, начисленный при приобретении МПЗ, учитываются на счете 19 – НДС по приобретенным ценностям одновременно с оприходованием поступивших материалов:

Д 10 К 76 (60) – оприходование МПЗ,

Д 19 К 60 (76) начисление НДС по приобретенным ценностям

В большинстве случаев форма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов. Для этого фирма должна выполнить определенные условия ( ст. 172 НК РФ):

1) купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2) купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи

3) у фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве это счет-фактура, полученный от поставщика.

4) по материалам, ввезенным на территорию РФ, НДС уплачен на таможне.

НК РФ (п. 2. ст. 170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС, предъявленный поставщиками товаров, к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг):

1) приобретенные МПЗ будут использоваться при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС. При этом если купленные материалы будут частично – облагаемых НДС, то следует вести раздельный учет входного налога.

2) фирма, которая приобрела МПЗ, не является плательщиком НДС или пользуется правом освобождения от уплаты НДС:

- перешедшие на УСН (п. 2. ст. 346.11 НК РФ),

- уплачивающий ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ),

- уплачивающие ЕСХН (п. 3 ст. 346. 1 НК РФ)

3) МПЗ специально приобретенные для операций, которые по Налоговому Кодексу, не облагают НДС.

4) купленные МПЗ используются для операций, местом реализации не является территория РФ.

При выпуске продукции (выполнение работ, оказание услуг) часть которой облагается, а часть не облагается налогом, организация должна обеспечивать расчет соответствующей доли налога (налога, уплаченного при приобретении материалов). Входной НДС, относящийся к облагаемой

продукции, принимают к вычету, а относящийся к продукции списывают на увеличение стоимости купленных МПЗ.

Указанный расчет производится в следующее порядке:

1) определяется стоимость материалов, использующихся на изготовление продукции (работ, услуг), не облагаемых налогом, как произведение планов (нормативов) материалоемкости этой продукции

2) стоимость материалов, исчисляется по налогу на три ставки:

- материалы по ставке - 18%,

- материалы по ставке – 10%,

- материалы по ставке – 0%

3) определяется величина НДС, списывается на затрат (себестоимости) продукции (работ, услуг), на сумму стоимости произведенных материалов, исчисляемых в пункте «б» на ставке 10, 18% поделенной на 100%

4) сумма НДС, определенная в пункте «в» отражена по проводке Д 19 К 60 (3, 487-495)

1.7 Раскрытие информация материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнение работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного периода материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.