Файл: Баланс и отчетность (Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).pdf

ВУЗ: Не указан

Категория: Курсовая работа

Дисциплина: Не указана

Добавлен: 17.05.2023

Просмотров: 167

Скачиваний: 2

ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.

Баланс, который был описан Лукой Пачоли, представлял собой структурированный документ, состоящий из двух сегментов - актива и пассива, которые должны быть равны. В актив надлежало заносить все счета с дебетовыми сальдо, а в пассив - все счета с кредитовыми сальдо. Значения самих понятий «дебет» и «кредит» не объяснялись. Фактически же под дебетом понималась левая сторона любого счёта, а под кредитом - его правая сторона[28].

Таким образом, смысл группировки данных в балансе был пользователям непонятен. В результате такой разноски в актив, наряду с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наряду с кредиторской задолженностью, находились капитал и прибыль. Такой подход по сути называется теорией одного ряда счетов, в основу такого подхода принята предпосылка, что все счета одинаковы по своей природе и подчиняются общим правилам регистрации (например, формирование корреспонденций счетов по правилу: дебетовать того, кто получает, а кредитовать того, кто даёт.

Такой способ группировки сохранялся несколько веков. Только через триста лет после появления баланса появились первые критические реплики в адрес бухгалтерии. В XIX веке в Европе стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в газетах и даже рассматривались в судах. На странную структуру баланса обратили внимание многие непредубеждённые пользователи, которые и начали критиковать действующую форму баланса

Первыми среагировали на факт смешения данных в балансе французские бухгалтеры Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80-х годов XIX века они написали работу «Общие руководящие начала счетоведения», сделав выводы, что в активе баланса, наряду с действительными активами, есть и активы фиктивные. Аналогично, пассив, наряду с настоящими пассивами, содержит пассивы фиктивные.

Именно тогда возникла идея заменить слова «актив» и «пассив» словами «дебет» и «кредит». В газетах начали появляться балансы акционерных обществ с заголовками «дебет и кредит». Такой подход был адекватнее предыдущего, так как на сторонах баланса определялась именно сторона счёта, на которой находилось сальдо, но всё равно не решал проблем. Тогда было решено в балансе ничего не менять, но предупреждать пользователей о наличии фиктивных статей в активе и в пассиве, но такой вариант вызвал широкое возмущение пользователей[29].

В первой половине XX века основоположник немецкой камеральной бухгалтерии Иоганн Фридрих Шер предложил провести реформу процедуры составления баланса, которая состояла из 3 этапов:


  1. Перенос убытков из активов в раздел капитала с обратным знаком.
  2. Перенос кредиторской задолженности на левую сторону с обратным

знаком.

  1. Переименование заголовков сторон: совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал «имущество» (которое состоит из имущественного актива и имущественного пассива). Правую сторону баланса он называл словом «Капитал»[30].

Теория двух рядов счетов (так называется теория Шера), пришла на замену теории одного ряда счетов и позволила ясно и просто определить дебет и кредит бухгалтерского счёта.

В России в 1908 году Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев разработал и опубликовал теорию, в которой заявил, что бухгалтерию следует понимать только через баланс. Баланс в его исторической форме и балансовый метод в целом следует принять в качестве аксиомы и далее основывать все теоретические положения на их основе. Точка зрения Бахчисарайцева нашла поддержку в России и за рубежом. К 1930 году в России балансовая теория стала общепринятой, а теория двух рядов счетов не использовалась. Но уже в начале XX века началась поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и баланс становился понятнее.

Таким образом, Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности является главным источником информации об имущественном положении организации.

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Структура и группировка данных баланса не раз претерпевала существенные изменения. Но в любом случае должно сохраняться балансовое равенство (слово «баланс» означает равновесие).

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.


Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

В МСФО дается следующее определение этих элементов отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Эти формулировки позволяют более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего времени в отечественном балансе в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это правило устранено), что явно противоречило международной практике.

Данные в балансе могут быть сгруппированы по-разному. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход.

Важнейшей характеристикой обязательства является то, что оно представляет собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как оценочные резервы.

Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный, и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.


Бухгалтерский баланс подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. В нем проставляется дата, а также указывается номер квалификационного аттестата профессионального бухгалтера для организаций, чья отчетность должна подписываться профессиональным бухгалтером.

Современная форма № 1 «Бухгалтерский баланс» представлена в Приказе Минфина России от 02.07.2010г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010г. № 18023)[31], приведена в Приложении 1.

Так как ОАО «НИКИМТ - Атомстрой» входит в Госкорпорацию «Росатом», согласно Типовым отраслевым методическим рекомендациям по формированию показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности Госкорпорации «Росатом»[32] основными правилами формирования показателей бухгалтерского баланса являются:

1. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто- оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен Единой учетной политикой, а также соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

3. Активы и обязательства классифицируются как долгосрочные или краткосрочные в зависимости от срока обращения (погашения).

Правила заполнения строк бухгалтерского баланса приведены в Таблице 1, Форма 1-Бухгалтерский баланс[33].

Таблица 1

Алгоритм заполнения Бухгалтерского баланса

Наименование показателя

Код

Счет

Статья справочника

Примечание

Продолжение таблицы 1

1

2

3

4

5

Нематериальные активы

1110

04

Права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации

Деловая репутация организации

Прочие нематериальные активы

05

Права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации

Деловая репутация организации

Прочие нематериальные активы

08

Приобретение и создание нематериальных активов

60

Расчеты с поставщиками НМА

Авансы

показываются в полной сумме задолженности (с НДС)

63

Расчеты с поставщиками НМА

Авансы

Результаты исследований и разработок

1120

04

Результаты исследований и разработок

05

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

1130

08

Создание нематериальных поисковых активов

Материальные поисковые активы

1140

08

Создание материальных поисковых активов

Основные средства

1150

Расчет: Сумма строк 1151, 1152, 1153

Здания, машины, оборудование и другие основные средства

1151

01

02

Амортизация основных средств (к счету 01)

Незавершенные капитальные вложения

1152

08

Приобретение земельных участков

Приобретение объектов природопользования

Строительство объектов основных средств

Приобретение объектов основных средств

Прочее

07

15

Внеоборотные активы - ОС

Оборудование к установке

16

Внеоборотные активы - ОС

Оборудование к установке

Авансы выданные поставщикам и подрядчикам по капитальному строительству, поставщикам объектов основных средств

1153

60

Расчеты с поставщиками ОС

Расчеты с подрядчиками по капитальному строительству

Авансы

показываются в полной сумме задолженности (с учетом НДС)

63

Расчеты с поставщиками ОС

Расчеты с подрядчиками по капитальному строительству

Авансы

Доходные вложения в материальные ценности

1160

03

02

Амортизация по доходным вложениям (к счету 03)

08

Приобретение отдельных объектов основных средств, предназначенных для сдачи в аренду

60

Расчеты c поставщиками по ДВ

Авансы

показываются в полной сумме задолженности (с учетом НДС)

63

Расчеты c поставщиками по ДВ

Авансы

Финансовые вложения

1170

58

Долгосрочные активы и обязательства

59

Долгосрочные активы и обязательства

Отложенные налоговые активы

1180

09

свернуто

77

свернуто

Прочие внеоборотные активы 

1190

97

Долгосрочные активы и обязательства

08

Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

60

Расчеты по НИОКР

Расчеты с поставщиками по приобретению (созданию) поисковых активов

Авансы

показываются в полной сумме задолженности (с учетом НДС)

63

Расчеты по НИОКР

Расчеты с поставщиками по приобретению (созданию) поисковых активов

Авансы

76

Долгосрочные активы и обязательства

НДС по авансам полученным

Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод

Итого по разделу I

1100

Расчет: Сумма строк 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190

Запасы

1210

Расчет: Сумма строк 1211, 1212, 1213, 1214, 1215, 1216, 1217

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

1211

10

14

Резервы под снижение стоимости материалов

15

Сырье и материалы

16

Сырье и материалы

затраты в незавершенном производстве

1212

20

21

23

25

26

28

29

44

14

Резервы под снижение стоимости незавершенного производства

Резервы под снижение стоимости полуфабрикатов и комплектующих изделий собственного производства

готовая продукция и товары для

перепродажи

  

1213

41

42

43

14

Резервы под снижение стоимости товаров

Резервы под снижение стоимости готовой продукции

15

Товары

16

Товары

товары отгруженные

1214

45

14

Резервы под снижение стоимости товаров отгруженных

расходы будущих периодов

1215

не предъявленная к оплате начисленная выручка

1216

46

прочие запасы и затраты

1217

11

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1220

19

Дебиторская задолженность

1230

Расчет: Сумма строк 1231, 1235

Долгосрочная дебиторская задолженность - всего

1231

Расчет: Сумма строк 1232, 1233, 1234

расчеты с покупателями и заказчиками

1232

62

Долгосрочные активы и обязательства

Задолженность

Вексель

63 

Долгосрочные активы и обязательства

Задолженность,Вексель

авансы выданные

1233

60

Долгосрочные активы и обязательства

Расчеты с поставщиками товарно-материальных ценностей

Расчеты с поставщиками работ и услуг (за исключением работ и услуг по капитальному строительству)

Расчеты с поставщиками по банковским и финансовым операциям

Авансы

денежные средства, выданные в качестве предварительной оплаты товаров, работ, услуг.

63

Долгосрочные активы и обязательства

Расчеты с поставщиками товарно-материальных ценностей

Расчеты с поставщиками работ и услуг (за исключением работ и услуг по капитальному строительству)

Расчеты с поставщиками по банковским и финансовым операциям

Авансы

прочие дебиторы

1234

76

Долгосрочные активы и обязательства

Все, кроме позиций 26-28, 31-35, 61

73

Долгосрочные активы и обязательства

68

Долгосрочные активы и обязательства

63

Долгосрочные активы и обязательства

Краткосрочная дебиторская задолженность - всего

1235

Расчет: Сумма строк 1236, 1237, 1238

расчеты с покупателями и заказчиками

1236

62

Краткосрочные активы и обязательства

Задолженность

Вексель

63

Краткосрочные активы и обязательства

Задолженность

Вексель

авансы выданные

1237

60

Краткосрочные активы и обязательства

Расчеты с поставщиками товарно-материальных ценностей

Расчеты с поставщиками работ и услуг (за исключением работ и услуг по капитальному строительству)

Расчеты с поставщиками по банковским и финансовым операциям

Авансы

денежные средства, выданные в качестве предварительной оплаты товаров, работ, услуг.

63

Краткосрочные активы и обязательства

Расчеты с поставщиками товарно-материальных ценностей

Расчеты с поставщиками работ и услуг (за исключением работ и услуг по капитальному строительству)

Расчеты с поставщиками по банковским и финансовым операциям

Авансы

прочие дебиторы

1238 

76

Краткосрочные активы и обязательства

Все, кроме позиций 26-28, 31-35, 61

73

Краткосрочные активы и обязательства

68

Краткосрочные активы и обязательства

69

Краткосрочные активы и обязательства

70

Краткосрочные активы и обязательства

71

Краткосрочные активы и обязательства

75

Краткосрочные активы и обязательства

78

63

Краткосрочные активы и обязательства

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1240

58

Краткосрочные активы и обязательства

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций

Облигации

Предоставленные займы

Вклады по договору простого товарищества (совместная деятельность)

Приобретенные права требований

Другие финансовые вложения

58

Краткосрочные активы и обязательства

Векселя

Государственные и муниципальные ценные бумаги

Банковские ценные бумаги

Ценные бумаги прочих эмитентов

58

Краткосрочные активы и обязательства

Векселя

Банковские ценные бумаги (Банков с наивысшими кредитными рейтингами международных рейтинговых агентств)

Со сроком до даты погашения (размещения) более трех месяцев

58

Краткосрочные активы и обязательства

Депозиты

Со сроком до даты погашения (размещения) более трех месяцев

59

Краткосрочные активы и обязательства

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций

Облигации

Предоставленные займы

Вклады по договору простого товарищества (совместная деятельность)

Приобретенные права требований

Другие финансовые вложения

59

Краткосрочные активы и обязательства

Векселя

Государственные и муниципальные ценные бумаги

Банковские ценные бумаги

Ценные бумаги прочих эмитентов

59

Краткосрочные активы и обязательства

Векселя

Банковские ценные бумаги (Банков с наивысшими кредитными рейтингами международных рейтинговых агентств)

Со сроком до даты погашения (размещения) более трех месяцев

59

Краткосрочные активы и обязательства

Депозиты

Со сроком до даты погашения (размещения) более трех месяцев

Денежные средства и денежные эквиваленты

1250

50

51

52

55

57

58

Краткосрочные активы и обязательства

Векселя

Банковские ценные бумаги (Банков с наивысшими кредитными рейтингами международных рейтинговых агентств)

Со сроком до даты погашения (размещения) три и менее месяцев

58

Краткосрочные активы и обязательства

Депозиты

Со сроком до даты погашения (размещения) три и менее месяцев

Прочие оборотные активы

1260

76

Краткосрочные активы и обязательства

НДС по авансам полученным

НДС по МПЗ отгруженным без перехода права собственности

Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод

94

96

97

Краткосрочные активы и обязательства

Итого по разделу II

1200

Расчет: Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260

БАЛАНС

1600

Расчет: Сумма строк 1100, 1200

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

1310

80

Собственные акции, выкупленные у акционеров

1320

81

Переоценка внеоборотных активов

1340

83

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

1350

83

Эмиссионный доход

Вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью

Курсовая разница по вкладам в уставный (складочный) капитал, выраженным в иностранной валюте

Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ

Суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал

Другие источники

Отложенный доход (убыток) по производным финансовым инструментам

Резервный капитал

1360

Расчет: Сумма строк 1361, 1362

резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

1361

82

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

96

Отраслевые резервы

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

1362

82

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Отражается сумма, направленная в резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 

1370

84

99

Итого по разделу III

1300

Расчет: Сумма строк 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370

Заемные средства

1410

67

Долгосрочная часть долгосрочных активов и обязательств

Отложенные налоговые обязательства

1420

09

Свернуто

77

Свернуто

Оценочные обязательства

1430

96

Долгосрочная часть долгосрочных активов и обязательств

Оценочные обязательства, связанные с расчетами с персоналом

Прочие оценочные обязательства

Прочие обязательства

1450

60

Долгосрочные активы и обязательства

Задолженность

Вексель

62

Долгосрочные активы и обязательства

Авансы

68

Долгосрочные активы и обязательства

76

Долгосрочные активы и обязательства

73

Долгосрочные активы и обязательства

86

Долгосрочные активы и обязательства

Итого по разделу IV

1400

Расчет: Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450

Заемные средства

1510

66

67

Краткосрочная часть долгосрочных активов и обязательств

Кредиторская задолженность

1520

Расчет: Сумма строк 1521, 1522, 1523, 1524, 1525, 1526

поставщики и подрядчики 

1521

60

Краткосрочные активы и обязательства

Задолженность

Вексель

авансы полученные

1522

62

Краткосрочные активы и обязательства

Авансы

задолженность перед персоналом организации

1523

70

Краткосрочные активы и обязательства

71

Краткосрочные активы и обязательства

73

Краткосрочные активы и обязательства

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

1524

69

задолженность по налогам и сборам

1525

68

76

Краткосрочные активы и обязательства

НДС по специальным документам

Начисления. Водный налог

Начисления. Земельный налог

Начисления. Транспортный налог

Начисления. Налог на имущество

Начисления. ЕНВД

прочие кредиторы

1526

75

Расчеты по выплате доходов

76

Краткосрочные активы и обязательства

Все, кроме позиций 26-28, 31-35, 62

78

Доходы будущих периодов 

1530

98

86

Краткосрочные активы и обязательства

Оценочные обязательства

1540

96

Краткосрочные активы и обязательства

Оценочные обязательства, связанные с расчетами с персоналом

Прочие оценочные обязательства

Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал (уставный фонд)

1545

75

Расчеты по взносам в УК

Прочие обязательства

1550

76

Краткосрочные активы и обязательства

Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод

Итого по разделу V

1500

Расчет: Сумма строк 1510, 1520, 1530, 1540, 1545, 1550

БАЛАНС

1700

Расчет: Сумма строк 1300, 1400, 1500


В графе 1 Бухгалтерского баланса, «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения, раскрывающего дополнительную информацию, относящуюся к данной строке бухгалтерского баланса.

В графе 3 показываются данные на отчетную дату отчетного периода.

В графе 4 показываются данные на 31 декабря предыдущего года, которые должны соответствовать данным графы «На отчетную дату отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010.

В графе 5 показываются данные на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, которые должны соответствовать данным графы «На отчетную дату отчетного периода» года, предшествующего предыдущему, с учетом изменений в оценке показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010.

2.2 Структура и содержание отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах до вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ, «отчет о прибылях и убытках (форма № 2)» показывает результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли и убытки, т.е. путем сопоставления доходов и расходов. Наиболее упрощенный отчет о финансовых результатах мог бы содержать информацию лишь о выручке, затратах и результатах (прибылях и убытках) и быть представлен в следующем виде:

выручка : доход - расходы = прибыль (убыток).

Как правило, организации нужна более подробная информация о получаемых доходах, расходах и прибылях не только потому, что она может осуществлять несколько видов деятельности и иметь широкую номенклатуру расходов, но и потому, что необходимо понять и проанализировать, на каких этапах производственной, финансовой или другой деятельности появляются те или иные результаты. Отчет о финансовых результатах вместе с балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли. Группировка его статей может помочь в проведении такого поэтапного анализа.