Файл: ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА (Учет доходов и расходов предприятия).pdf

Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз.1 п.8 ст.274 НК РФ).

Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленном ст. 283 НК РФ (абз.2 п.8 ст. 274 НК РФ).

После составления налогового расчета вам необходимо заполнить налоговую декларацию.

3. Учет доходов и расходов предприятия

3.1 Определение доходов и расходов в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет цель раскрытия способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Центральным моментом определений доходов и расходов в ПБУ является их влияние на величину капитала компании (собственных источников средств). Изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Отсюда, так или иначе, бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные в сравнении с даваемыми ПБУ бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовых результат деятельности предприятия, а под расходом – уменьшающих его финансовый результат.

Содержание и состав доходов и расходов определено Положениями РФ по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (сюда не включаются вклады участников в уставный капитал).

Доходы классифицируются на четыре группы:

1. Доходы от обычных видов деятельности: выручка от продаж товаров, продукции (работ, услуг);
2. Операционные доходы включают поступления от: предоставления за плату во временное пользование активов и прав организации; продажи основных средств и иных активов; участия в уставных капиталах других организаций; а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств (по облигациям, депозитам, векселям) и использование банком денежных средств на счете организации;
3. Внереализационные доходы: полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; поступление от возмещения убытков; прибыль прошлых лет, кредиторская и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; сумма дооценки активов;
4. Чрезвычайные доходы: стоимость материальных ценностей, остающихся от списанных активов. Не признаются доходами организации такие поступления от других юридических и физических лиц: суммы НДС, акцизов, пошлин и прочие; авансы в счет оплаты продукции, товаров и услуг; задатки; залоги и т.д.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.

Не признается расходами организации выбытие активов, связанное с приобретением в необоротных активов; вложениями в уставный капитал других организаций; приобретением акций АО и иных ценных бумаг; перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью; предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ и услуг); погашением кредита, займа и т.п.

3.2 Расходы также классифицируются на четыре группы:

1. Расходы по обычным видам деятельности: себестоимость произведенных товаров, продукции (работ, услуг) и произведенные расходы, сопутствующие поступлению выручки;
2. Операционные расходы: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; расходы, связанные с участием в уставный капитал других организаций; проценты, уплаченные за пользование денежными средствами и пр.;
3. Внереализационные расходы: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных убытков; убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, но реальных для взыскания; сумма уценки активов; убытки от списания долгов по недостачам и хищениям (на основе актов о несостоятельности ответчика);
4. Чрезвычайные расходы: по страховому возмещению, восстановлению разрушенного имущества, приобретению утраченного имущества.

Правила для признания расходов в отчете о прибылях и убытках:

Соответствие расходов полученным доходам.

Необходимость обоснованного распределения расходов между отчетными периодами.

Подлежат признанию независимо от предыдущих правил расходы, признанные в отчетном периоде, если по ним можно определенно утверждать о неполучении экономических выгод (доходов) или поступлении активов.

• 1. Возникновение (признание) доходов и расходов

Пример: Предприятие 10 сентября заключает договор с клиентом на выполнение ремонтных работ, 5 октября выполненные работы сдаются, подписывается акт об их приемке клиентом. 8 октября клиент перечисляет деньги на расчетный счет предприятия. Возникает вопрос, в какой момент возникает доход, то есть в какой момент его можно считать полученым? Ответ на него заключается в том, что любая из трех названных датимеет основание быть выбранной.

Возникновение (признание) доходов в момент заключения договора. Можно сказать, что доходы возникают уже с момента заключения предприятием договора с клиентом. Во-первых, сам факт заключения договора в общем случае показывает, что вероятность выполнения работ в будущем и получения выручки значительно больше вероятности расторжения сделки. Цены заключенных договоров фактически формируют план продаж предприятия на определенные в них сроки. При этом выполнение такого плана, в отличие от чисто экономических плановых показателей, обеспечивается установленной юридической ответственностью за неисполнение договора. Более того, размер такой ответственности может превышать цену сделки.

Возникновение (признание) доходов в момент исполнения договора. Мы можем признать полученным доход от выполнения работ в момент подписания акта, т.е. в момент исполнения заключенного договора предприятием – подрядчиком. В самом деле, с того момента, когда заказчик подпишет акт, он формально признает, что работы выполнены подрядчиком полностью и в соответствии с договором. Тем самым, его обязательство принимает характер долга, т.е. безусловной обязанности выплатить подрядчику цену сделки. До того момента, как работы были приняты, обязательство заказчика заплатить деньги ставилось в зависимость от исполнения подрядчиком обязательства выполнить работу. Теперь, когда это условие исполнено, оплата долга заказчиком зависит только от его волеизъявления относительно соблюдения условий сделки. Неисполнение заказчиком своей обязанности повлечет его ответственность, в общем случае гораздо более серьезную, чем за расторжение договора, еще не начатого исполнением. Именно здесь возникает право требования подрядчика к покупателю работ, сумму которого есть все основания считать полученным доходом.

Вместе с тем, погашение задолженности заказчика зависит от его волеизъявления, что также делать в данном случае доход от продажи работ в деньгах только величиной вероятностной. От добросовестности заказчика зависит и возможность продать его долг по сделке цессии. Вместе с тем, даже если цессия состоится, вырученная от продажи задолженности сумма будет значимо меньше ее номинала. Отсюда в соответствии с требованием осмотрительности, мы не можем признать долг покупателя как доход. Более того, с экономической точки зрения дебиторская задолженность предприятия – это не доход, а наоборот, отвлеченные средства, изъятые из оборота фирмы и отданные в пользование ее контрагентам. И если задолженность не будет погашена, ее сумма из дохода превратиться в убытки фирмы.

Возникновение (признание) доходов в момент получения денег. Моментом признания дохода от выполнения работ по договору можно определить и непосредственно момент получения денег от заказчика. Только после того, как заказчик погасит долг, мы можем достоверно сказать, насколько осуществлена сделка увеличила объем средств фирмы-продавца, т.е. каков был доход предприятия. Данный доход полностью соответствует требованию осмотрительности и оправдывается им. Исходя из этого, сам факт выполненных работ не должен признаваться получением дохода. Следует отметить, что такой подход к трактовке расходов существенно сокращает возможности пользователя бухгалтерской информации в части оценки перспектив существования предприятия. Дело в том, что в этом случае изданных бухгалтерского учета мы не можем увидеть не только границ планируемого развития деятельности, но даже и объемов будущих финансовых потоков, обусловленных уже исполненными сделками. Здесь мы сталкиваемся с так называемым «эффектом заклеенного лобового стекла», когда пользователь бухгалтерской отчетности уподобляется водителю автомобиля, у которого заклеено лобовое стекло, и перед ним оставлены только зеркала заднего вида. Водитель в этом случае видит, что было «вчера», но не видит не только того, что предположительно будет «завтра», но и того, что происходит «сейчас».

Аналогично, вопрос признания факта хозяйственной жизни определяющим, величину финансового результата относится и к учету расходов.

Возникновение (признание) расходов в момент заключения договора. Например, предприятие заключает договор на приобретение товаров, цена которых представляет собой его расходы по обеспечению своей деятельности. Факт заключения договора, как определяющий объем будущих денежных выплат поставщику, уже можно признать расходом организации. При этом данный подход значительно раздвинет временные рамки бухгалтерской информации, т.к. из данных бухгалтерской отчетности мы сможем узнать юридически подтвержденный план денежных потоков.

Возникновение (признание) расходов в момент исполнения договора. Расходы на приобретение товаров могут быть зафиксированы в бухгалтерском учете исполнения договора поставщиком, т.е. с ого момента, как обязательство покупателя по договору приобретает характер безусловного долга. В этом случае до поступление товаров никаких записей в бухгалтерском учете не составляется.

Возникновение (признание) расходов в момент погашения обязательств. Момент перечисления денег поставщику может считаться моментом возникновения (признания) расходов. Здесь следует отметить, что с экономической точки зрения последний подход не позволяет продемонстрировать с помощью данных бухгалтерского учета объем кредита, который покупатель получает от поставщика на срок с момента приобретения товара до момента их оплаты.

Каждый из рассмотренных подходов к определению момента возникновения (признания) в учете доходов и расходов содержит как положительные, так и отрицательные стороны. Нормативные документы, регулирующие практику бухгалтерского учета, из всех возможных вариантов выбирают один. Это не означает, что он лучше или хуже остальных, просто на определенный отрезок времени законодатель принимает одно из трех возможных решений, и оно становится бухгалтерской нормой. В управленческом учете такой выбор должен определяться информационными потребностями пользователей отчетности.

3.3 Оценка доходов и расходов в бухгалтерском учете

Вероятность выбора методов оценки доходов и расходов, прежде всего, зависит от определения момента их возникновения (признания) в бухгалтерском учете. Так, например, договор на выполнение работ заключается на 300 тыс. руб. В ходе исполнения договора уточняет объем подлежащих выполнению работ. В результате акт подписывается на 290 тыс. руб. В дальнейшем стороны заключают дополнительное соглашение к договору о предоставлении заказчиком подрядчику коммерческого кредита. В результате чего к моменту погашения задолженности ее сумма возрастает до 305 тыс. руб. Следовательно, если моментом признания дохода определяется заключение договора, то доход будет оценен в 300 тыс. руб. А последующее изменение этой суммы до 290 тыс. руб. и 305 тыс. руб. будут отражены как дополнительные убытки (10 тыс. руб.) и прибыли (15 тыс. руб.). Если доходы будут отражаться (признаваться) в учете после исполнения договора подрядчиком, доход оценивается в 290 тыс. руб. и в дальнейшем изменение его величины до 305 тыс. руб. будет зафиксировано как прибыль. И, наконец, в случае, когда, единственным основанием признания дохода будет служить получение от заказчика денег, сумма отраженного в бухгалтерском учете дохода составит 305 тыс. руб.