Файл: Функции налогового учета (Основные направления налогового учета).pdf

Это коснулось, прежде всего, амортизационных отчислений, поскольку для целей налогового учета с 1 января 2002 г. был введен в действие перечень классификации основных средств, в зависимости от срока их полезного использования. Эта классификация существенно отличалась от используемой в бухгалтерском учете группировки основных средств, согласно постановлению № 1072.

Существенно изменилась классификация нематериальных активов в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским.

В налоговом учете появились новые виды расходов — отложенные и капитализированные^[16].

Изменилось не только количество лимитируемых (нормируемых) затрат, но и сами нормативы этих затрат.

Таким образом, различия в бухгалтерском и налоговом учете, прежде всего, при определении налога на прибыль, стали настолько существенными, что потребовали (в соответствии с законодательством) введения в каждой организации налогового учета и создания специальных налоговых регистров.

1.3. Соотношение налогового и бухгалтерского учетов

До 1992 г. в российском налоговом законодательстве не было необходимости в налоговом учете, поскольку существующий уровень развития как налогообложения, так и системы бухгалтерского учета полностью выполняли возложенные на них задач^[17]и.

Таким образом, появление и функционирование налогового учета необходимо только в том случае, если система бухгалтерского учета, представляющая собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия, перестает обеспечивать реализацию фискальных интересов государства.

В мировой практике различают две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета^[18].

Первая модель — «континентальная», представляющая собой положение, при котором бухгалтерский и налоговый учеты фактически совпадают, и первый выполняет все фискально-учетные задачи. К континентальной системе относятся, в частности, учетные системы Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии. Именно к континентальной модели можно отнести соотношение бухгалтерского и налогового учетов в России до 1995 г.

Континентальная модель соотношения налогового и бухгалтерского учета представлена на рис.1.

Рисунок 1- Континентальная модель соотношения налогового и бухгалтерского учетов

Вторая модель — «англосаксонская», которую применяют США, Англия, Австрия, Канада и др. Данная система предполагает существование и параллельное ведение как бухгалтерского, так и налогового учетов (рис. 2).

Рисунок 2 - Англосаксонская модель соотношения налогового и бухгалтерского учетов

С середины 1995 г. существующие отечественные учетные системы при своем взаимодействии стали относиться к англосаксонской модели.

Однако налоговый учет не подменяет и не исключает ведение бухгалтерского учета, а наряду с собственными методами непосредственно использует последний для исчисления налогов и сборов^[19].

По степени участия бухгалтерского учета в системе учета налогового можно выделить три вида налогового учета.

1. Бухгалтерский налоговый учет

Показатели налогового учета формируются исключительно на данных бухгалтерского учета.

По количеству исчисляемых налогов данный вид налогового учета является определяющим, поскольку традиционно отечественная система налогообложения была ориентирована на показатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальности последнего. Например, для определения налоговой базы по налогу на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по определенным счетам бухгалтерского учета (01, 03, 04, 10, 15, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44, 45).

2. Смешанный налоговый учет

Показатели налогового учета формируются на основе данных бухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целей налогообложения.

При данном методе налогового учета налогоплательщик первоначально использует показатели своего бухгалтерского учета, а после этого производит корректировку полученных показателей по специальной методике, предусмотренной налоговым законодательством.

Одним из наиболее наглядных примеров смешанного налогового учета является порядок определения валовой прибыли, подлежащей налогообложению. В данном случае первоначально составляется «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли». В данной справке отражается прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, а также все увеличения и уменьшения этого показателя.

То же самое относится и ко всем случаям исчисления налога при налоговом дисконте (налог на добавленную стоимость, ресурсные платежи, налоги, поступающие в дорожные фонды)^[20].

3. Абсолютный налоговый учет

При абсолютном налоговом учете показатели налогового учета формируются без участия бухгалтерского учета^[21].

Случаи, когда налоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета, тоже достаточно распространены. Так, без участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенные пошлины, государственная пошлина, плата за воду и др.

2. ПОНЯТИЕ И ФУНКЦИИ НАЛОВОГО УЧЕТА

2.1. Понятие налогового учета

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;

• период (дату) составления;

• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет представляет собой систему сбора, обобщения, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога^[22].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета^[23].

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Ведение налогового учета может быть возложено:

• непосредственно на налогоплательщика;

• на лиц, которые, согласно налоговому законодательству, обязаны осуществлять исчисление налога (например, налоговых агентов).

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

2.2. Основные функции налогового учета

Можно выделить следующие функции налогового учета.

Фискальная функция налогового учета

Посредством налогового учета реализуется задача поступления доходов в бюджет. Многие положения актов о взимании налоговых платежей устанавливают такой режим, что получение необходимой информации для расчета требует определенных вычислений, напрямую не вытекающих из конечных данных бухгалтерского учета, построенного на его принципах.

Так, предприятие должно относить на себестоимость продукции все расходы и затраты, связанные с ее производством и реализацией. Данные о себестоимости продукции формируются через ведение бухгалтерского учета. Однако государство, исходя из своих фискальных интересов и налоговой политики в определенные периоды, через налоговый учет может ограничивать предельные размеры тех или иных расходов, включаемых в себестоимость для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды.

Контрольная функция налогового учета

Современное налогообложение представляет собой достаточно сложный процесс расчета соответствующих налоговых показателей, таких как объект налогообложения, налогооблагаемая база, льготы и т.д. В то же время большинство учетно-бухгалтерских форм сложилось в тот период, когда проблемы налогообложения не стояли для многих организаций в качестве первоочередных.

В этих условиях «консервативный» бухгалтерский учет в системе динамично развивающегося налогообложения начинает выступать тормозом для точного расчета многих налоговых показателей. Поэтому налоговый учет позволяет налоговым органам через установленные налогово-учетные формы осуществлять более эффективный контрﮦоль и надзорﮦ за исполнением налогоплательщиками своих нﮦалоговых обязательств^[24].

Функция «невмешательства» в систему бухгалтерского учета

Согласнﮦо действующему законﮦодательству, оснﮦовнﮦыми задачами бухгалтерﮦского учета являются форﮦмирﮦованﮦие полнﮦой и достоверﮦнﮦой инﮦфорﮦмации о деятельнﮦости орﮦганﮦизации и ее имущественﮦнﮦом положенﮦии, нﮦеобходимой внﮦутрﮦенﮦнﮦим пользователям бухгалтерﮦской отчетнﮦости;

- обеспеченﮦие инﮦфорﮦмацией, нﮦеобходимой внﮦутрﮦенﮦнﮦим и внﮦешнﮦим пользователям бухгалтерﮦской отчетнﮦости для конﮦтрﮦоля за соблюденﮦием законﮦодательства РﮦФ прﮦи осуществленﮦии орﮦганﮦизацией хозяйственﮦнﮦых оперﮦаций и их целесообрﮦазнﮦостью;

- нﮦаличием и движенﮦием имущества и обязательств; использованﮦием матерﮦиальнﮦых, трﮦудовых и финﮦанﮦсовых рﮦесурﮦсов в соответствии с утверﮦжденﮦнﮦыми нﮦорﮦмами, нﮦорﮦмативами и сметами;

- прﮦедотврﮦащенﮦием отрﮦицательнﮦых рﮦезультатов хозяйственﮦнﮦой деятельнﮦости орﮦганﮦизации и выявленﮦием внﮦутрﮦихозяйственﮦнﮦых рﮦезерﮦвов обеспеченﮦия ее финﮦанﮦсовой устойчивости (Закон РﮦФ «О бухгалтерﮦском учете»).