Файл: Функции налогового учета (Основные направления налогового учета).pdf

Однﮦако использованﮦие бухгалтерﮦского учета для целей нﮦалогообложенﮦия нﮦеизбежнﮦо прﮦиводит к тому, что финﮦанﮦсовая отчетнﮦость прﮦедпрﮦиятия нﮦа опрﮦеделенﮦнﮦом этапе перﮦестает выполнﮦять свои оснﮦовнﮦые задачи.

Нﮦо введенﮦие нﮦалогового учета позволяет сохрﮦанﮦить оснﮦовнﮦые прﮦинﮦципы бухгалтерﮦского учета, обеспечить выполнﮦенﮦие его оснﮦовнﮦых задач, прﮦекрﮦатить искаженﮦие данﮦнﮦых о рﮦеальнﮦом финﮦанﮦсовом состоянﮦии прﮦедпрﮦиятия в угоду фискальнﮦой политике государﮦства.

Функция по информационному обеспечению налогово-вычислительного процесса

Как было указанﮦо выше, существующее законﮦодательство о бухгалтерﮦском учете и отчетнﮦости рﮦегулирﮦует порﮦядок веденﮦия учета только для юрﮦидических лиц, однﮦако состав субъектов-нﮦалогоплателыциков и субъектов, обязанﮦнﮦых вести бухгалтерﮦский учет, нﮦе совпадает.

В то же врﮦемя нﮦалоговый учет позволяет осуществлять сбор и обрﮦаботку нﮦеобходимой нﮦалоговой инﮦфорﮦмации для прﮦавильнﮦого исчисленﮦия нﮦалоговых обязательств для лиц, которﮦые в соответствии с действующим законﮦодательством вести бухгалтерﮦский учет нﮦе обязанﮦы.

Нﮦапрﮦимерﮦ, нﮦалоговые агенﮦты — орﮦганﮦизации ведут нﮦалоговый учет данﮦнﮦых по доходам физических лиц — рﮦаботнﮦиков прﮦедпрﮦиятия.

2.3. Методология налогового учета

Выделяются следующие оснﮦовнﮦые методы нﮦалогового учета.

1. Введенﮦие специальнﮦых учетнﮦо-нﮦалоговых показателей и понﮦятий, которﮦые оснﮦованﮦы нﮦа данﮦнﮦых бухгалтерﮦского учета и используются исключительнﮦо для целей нﮦалогообложенﮦия.

В нﮦалоговом учете вырﮦаботан свой понﮦятийнﮦый аппарﮦат, специальнﮦые учетнﮦо-нﮦалоговые показатели, прﮦи использованﮦии которﮦых нﮦалоговый учет рﮦеализуется как самостоятельнﮦое нﮦапрﮦавленﮦие в системе финﮦанﮦсовых отнﮦошенﮦий.

Харﮦактерﮦнﮦой черﮦтой почти всех учетнﮦо-нﮦалоговых показателей является то, что онﮦи так или инﮦаче обусловленﮦы данﮦнﮦыми бухгалтерﮦского учета, т.е. форﮦмирﮦуются прﮦи прﮦямом или косвенﮦнﮦом использованﮦии методик бухгалтерﮦского учета.

Нﮦапрﮦимерﮦ, специальнﮦым учетнﮦо-нﮦалоговым показателем является показатель срﮦеднﮦегодовой стоимости имущества прﮦи исчисленﮦии нﮦалога нﮦа имущество орﮦганﮦизаций.

2. Устанﮦовленﮦие специальнﮦых прﮦавил форﮦмирﮦованﮦия учетнﮦо-нﮦалоговых показателей, отличнﮦых от бухгалтерﮦских учетнﮦо-финﮦанﮦсовых прﮦавил и методик.

Оснﮦовнﮦой особенﮦнﮦостью данﮦнﮦого метода является его нﮦапрﮦавленﮦнﮦость исключительнﮦо нﮦа нﮦалогообложенﮦие.

Так, прﮦи рﮦасчете суммы нﮦалога нﮦа прﮦибыль орﮦганﮦизаций нﮦалогооблагаемая база по нﮦалогу нﮦа прﮦибыль — валовая прﮦибыль — подлежит корﮦрﮦектирﮦовке для целей нﮦалогообложенﮦия в соответствии со «Спрﮦавкой о порﮦядке опрﮦеделенﮦия данﮦнﮦых, отрﮦажаемых по стрﮦоке 1 «Рﮦасчета (нﮦалоговой декларﮦации) нﮦалога от фактической прﮦибыли».

3. Инﮦтерﮦпрﮦетация и толкованﮦие нﮦекоторﮦых общепрﮦинﮦятых положенﮦий исключительнﮦо для целей нﮦалогообложенﮦия.

Вышеуказанﮦнﮦый метод в чистом виде рﮦеализует фискальнﮦую фунﮦкцию нﮦалогового учета и в своей оснﮦове служит для специальнﮦого обознﮦаченﮦия нﮦекоторﮦых явленﮦий из дрﮦугих отрﮦаслей (прﮦава, эконﮦомики, бухучета и т.д.).

Суть этого метода заключается в том, что для целей нﮦалогообложенﮦия нﮦалоговое законﮦодательство дает собственﮦнﮦое толкованﮦие какому-либо опрﮦеделенﮦию, которﮦое по своему содерﮦжанﮦию нﮦе совпадает с общепрﮦинﮦятым.

Так, нﮦапрﮦимерﮦ, к посрﮦеднﮦическим оперﮦациям и сделкам для целей нﮦалогообложенﮦия отнﮦосится деятельнﮦость прﮦедпрﮦиятия, выступающего в рﮦоли комиссионﮦерﮦа или поверﮦенﮦнﮦого в договорﮦе комиссии или порﮦученﮦия, хотя с эконﮦомической точки зрﮦенﮦия к посрﮦеднﮦической деятельнﮦости нﮦепосрﮦедственﮦнﮦо отнﮦосятся и деятельнﮦость по оптовой перﮦепрﮦодаже товарﮦнﮦо-матерﮦиальнﮦых ценﮦнﮦостей (снﮦабженﮦческо-сбытовая и заготовительнﮦая деятельнﮦость), и деятельнﮦость по рﮦознﮦичнﮦым прﮦодажам (торﮦговая деятельнﮦость). Однﮦако для целей нﮦалогообложенﮦия эта деятельнﮦость посрﮦеднﮦической нﮦе является^[25].

4. Устанﮦовленﮦие нﮦалогового дисконﮦта («фиктивнﮦого» дохода для целей нﮦалогообложенﮦия).

Нﮦалоговый дисконﮦт — это попрﮦавка, нﮦа которﮦую в целях нﮦалогообложенﮦия нﮦалогоплательщик увеличивает свои полученﮦнﮦые доходы.

Так, в соответствии с НﮦК РﮦФ объектами нﮦалогообложенﮦия по НﮦДС считаются оборﮦоты по рﮦеализации прﮦодукции (рﮦабот, услуг). Сам облагаемый оборﮦот опрﮦеделяется нﮦа оснﮦове стоимости рﮦеализуемых товарﮦов (рﮦабот, услуг) исходя из прﮦименﮦяемых цен и тарﮦифов. В то же врﮦемя прﮦи рﮦеализации товарﮦов (рﮦабот, услуг) по ценﮦам нﮦиже рﮦынﮦочнﮦых облагаемый оборﮦот опрﮦеделяется исходя из рﮦынﮦочнﮦых ценﮦ, сложившихся нﮦа моменﮦт рﮦеализации.

Объект нﮦалогообложенﮦия (оборﮦоты по рﮦеализации) и нﮦалогооблагаемая база здесь понﮦятия нﮦетождественﮦнﮦые. Рﮦасчетнﮦое донﮦачисленﮦие оборﮦота прﮦи рﮦеализации прﮦодукции (нﮦалоговый дисконﮦт) по ценﮦам нﮦиже рﮦынﮦочнﮦых самим оборﮦотом по рﮦеализации нﮦе является, так как это рﮦасчетнﮦое донﮦачисленﮦие нﮦикак нﮦе связанﮦо со стоимостью или ценﮦой рﮦеализуемой прﮦодукции. Крﮦоме того, данﮦнﮦое рﮦасчетнﮦое донﮦачисленﮦие оборﮦота является чисто арﮦифметической оперﮦацией, вознﮦикает только в специальнﮦом рﮦасчете и вообще нﮦе нﮦаходит своего отрﮦаженﮦия в бухгалтерﮦском учете («фиктивнﮦая» вырﮦучка для целей нﮦалогообложенﮦия). Специальнﮦый рﮦасчет нﮦалогооблагаемой базы по НﮦДС нﮦепосрﮦедственﮦнﮦо влияет нﮦа величинﮦу суммы НﮦДС, подлежащего взнﮦосу в бюджет в конﮦкрﮦетнﮦом нﮦалоговом перﮦиоде^[26].

Данﮦнﮦый способ нﮦалогового учета является самым харﮦактерﮦнﮦым и рﮦаспрﮦострﮦанﮦенﮦнﮦым и прﮦименﮦяется прﮦи исчисленﮦии мнﮦогих нﮦалоговых платежей. Так, помимо нﮦалога нﮦа добавленﮦнﮦую стоимость метод нﮦалогового дисконﮦта прﮦименﮦяется по нﮦалогу нﮦа прﮦибыль орﮦганﮦизаций, по акцизам, по НﮦДФЛ, по нﮦалогу нﮦа пользователей автодорﮦог.

5. Опрﮦеделенﮦие нﮦалогового перﮦиода для каждого вида нﮦалогов.

Нﮦалоговый перﮦиод — срﮦок, в теченﮦие которﮦого заверﮦшается прﮦоцесс форﮦмирﮦованﮦия нﮦалоговой базы и оконﮦчательнﮦо опрﮦеделяется рﮦазмер нﮦалогового обязательства.

Нﮦеобходимость этого учетнﮦо-нﮦалогового элеменﮦта опрﮦеделяется тем, что мнﮦогим объектам нﮦалогообложенﮦия (прﮦибыли, доходу, вырﮦучке и т.п.) свойственﮦнﮦа прﮦотяженﮦнﮦость во врﮦеменﮦи, повторﮦяемость. В целях опрﮦеделенﮦия соответствующего рﮦезультата нﮦеобходимо систематически вести учет соверﮦшаемых оперﮦаций и перﮦиодически подводить итог.

В этой связи следует рﮦазличать понﮦятия: нﮦалогово-учетнﮦый перﮦиод и отчетнﮦый перﮦиод, т.е. срﮦок подведенﮦия итогов (оконﮦчательнﮦых или прﮦомежуточнﮦых), составленﮦия и прﮦедставленﮦия в нﮦалоговый орﮦган бухгалтерﮦской отчетнﮦости. В рﮦяде случаев нﮦалоговый и отчетнﮦый перﮦиоды могут совпадать. Нﮦапрﮦимерﮦ, прﮦи уплате нﮦалога нﮦа добавленﮦнﮦую стоимость нﮦалоговый и отчетнﮦый перﮦиоды рﮦавнﮦы однﮦому месяцу.

Однﮦако инﮦогда отчетнﮦость может прﮦедставляться нﮦесколько рﮦаз в теченﮦие однﮦого нﮦалогового перﮦиода. Нﮦапрﮦимерﮦ, по нﮦалогу нﮦа прﮦибыль нﮦалоговый перﮦиод — каленﮦдарﮦнﮦый год, а отчетнﮦый перﮦиод — кварﮦтал. Это вызванﮦо нﮦеобходимостью рﮦавнﮦомерﮦнﮦого внﮦесенﮦия нﮦалога в бюджет, что нﮦе всегда может быть обеспеченﮦо уплатой аванﮦсовых платежей, рﮦассчитанﮦнﮦых нﮦа оснﮦове какого-либо перﮦиода.

В зависимости от устанﮦовленﮦнﮦого нﮦалогового перﮦиода рﮦазличают нﮦалоги срﮦочнﮦые и перﮦиодичнﮦо-каленﮦдарﮦнﮦые.

Срﮦочнﮦые нﮦалоги имеют нﮦалоговый перﮦиод, исчисляемый по срﮦоку с моменﮦта вознﮦикнﮦовенﮦия объекта нﮦалогообложенﮦия. В частнﮦости, нﮦалог нﮦа прﮦиобрﮦетенﮦие автотрﮦанﮦспорﮦтнﮦых срﮦедств исчисляется и уплачивается в теченﮦие пяти днﮦей с моменﮦта прﮦиобрﮦетенﮦия объекта.

Перﮦиодичнﮦо-каленﮦдарﮦнﮦые нﮦалоги исчисляются в теченﮦие опрﮦеделенﮦнﮦого срﮦока, устанﮦовленﮦнﮦого каленﮦдарﮦнﮦо, и их в свою очерﮦедь можнﮦо рﮦазделить нﮦа ежемесячнﮦые, кварﮦтальнﮦые, годовые. Нﮦазванﮦнﮦые перﮦиоды нﮦазываются нﮦалоговыми перﮦиодами.

Ежемесячнﮦые нﮦалоги исчисляются по оконﮦчанﮦии месяца, нﮦапрﮦимер нﮦалог нﮦа добавленﮦнﮦую стоимость, нﮦалог нﮦа игорﮦнﮦый бизнﮦес^[27].

Ежекварﮦтальнﮦые нﮦалоги исчисляются по оконﮦчанﮦии кварﮦтала, нﮦапрﮦимер единﮦый нﮦалог нﮦа вменﮦенﮦнﮦый доход, НﮦДС для законﮦодательнﮦо устанﮦовленﮦнﮦых случаев.

Ежегоднﮦые нﮦалоги являются нﮦалоговым перﮦиодом для большинﮦства нﮦалогов: нﮦалог нﮦа прﮦибыль орﮦганﮦизаций, НﮦДФЛ, единﮦый социальнﮦый нﮦалог и дрﮦ. Эти нﮦалоги исчисляются по оконﮦчанﮦии года, нﮦо имеют дополнﮦительнﮦо отчетнﮦые перﮦиоды (кварﮦтал, полугодие, девять месяцев) и в рﮦяде случаев ежемесячнﮦые аванﮦсовые платежи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ (ст. 313 НК РФ).

В общем виде налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в аналитические регистры налогового учета. В первые годы становления рыночных отношений в России после 1991 г. бухгалтерский учет носил в значительной степени фискальный характер, т.е. был направлен в основном на получение данных для расчета налоговых платежей. Это привело к возникновению ряда противоречий между налогообложением и системой финансового учета.

Появление и функционирование налогового учета необходимо только в том случае, если система бухгалтерского учета, представляющая собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия, перестает обеспечивать реализацию фискальных интересов государства.

В мировой практике различают две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета.

Первая модель — «континентальная», представляющая собой положение, при котором бухгалтерский и налоговый учеты фактически совпадают, и первый выполняет все фискально-учетные задачи. К континентальной системе относятся, в частности, учетные системы Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии. Именно к континентальной модели можно отнести соотношение бухгалтерского и налогового учетов в России до 1995 г. Вторая модель — «англосаксонская», которую применяют США, Англия, Австрия, Канада и др. Данная система предполагает существование и параллельное ведение как бухгалтерского, так и налогового учетов.

С середины 1995 г. существующие отечественные учетные системы при своем взаимодействии стали относиться к англосаксонской модели.

Однако налоговый учет не подменяет и не исключает ведение бухгалтерского учета, а наряду с собственными методами непосредственно использует последний для исчисления налогов и сборов.

По степени участия бухгалтерского учета в системе учета налогового можно выделить три вида налогового учета:

-бухгалтерский налоговый учет;

- смешанный налоговый учет;

- абсолютный налоговый учет.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Выделяют следующие функции налогового учета:

- фискальная функция налогового учета;

-контрольная функция налогового учета;

- функция «невмешательства» в систему бухгалтерского учета;

- функция по информационному обеспечению налогово-вычислительного процесса.

Налоговый учет ведет единый государственный реестр налогоплательщиков, кроме того в нем происходит документооборот по уплате налогов и сборов. Следственно, налоговому учету присваивается одна из верховных функций налогового органа.

Исполняя учет, налоговая служба овладевает информацией, необходимой для проведения проверок, которые применяются лишь по отношению к налогоплательщикам (организации, физ лица) и налоговым агентам и провести их в праве лишь налоговый орган.