Файл: Функции налогового учета (Основные направления налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Правовые основы налогового учета определяются НК РФ.

Цели ведения налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

Нормы и правила ведения налогового учета налогоплательщики отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации .Необходимо понимать, что учетная политика, также как и налоговый учет, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период, равный календарному году, а необходимость дополнения новыми положениями и корректировка принятых норм может возникнуть до истечения налогового периода в процессе заключения налогоплательщиками новых сделок. Однако, возможность изменения системы налогового учета предусмотрена только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Методологической основой исследования является диалектический метод познания. Также применялись как общие (анализ и синтез, обобщение, комплексный подход и т.д.), так и частные общенаучные методы познания.

Объектом исследования являются налоговый учет, функции налогового учета.

Предмет работы – нормы законодательства, касающиеся налогового учета.

Цель работы состоит в рассмотрении функций налогового учета.

Исходя из цели и на основе анализа действующего законодательства, и изучения литературных источников предпринята попытка разрешить следующие задачи:

- рассмотреть исторические аспекты развития института налоговой системы;

- дать общую характеристику этапам развития налогового учета;

- проанализировать основные функции налогового учета.

Теоретическую основу составили труды учёных в области предпринимательского права (Н.М. Вылкова М.Е., Романовский В.Ф. Попондопуло, В.В. Витрянский, О.А. Беляева и другие.).

Структура работы обусловлена задачами исследования и состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемых источников информации.

ГЛАВА 1. НЕОБХОДИМОСТЬ ВАОЗНИКНОВЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Основные направления налогового учета

Система учета на предприятии включает три направления.

• 1. Финансовый (бухгалтерский) учет — сбор сводных данных на счетах бухгалтерского учета, необходимых для составления финансовой отчетности и определения финансовых результатов за отчетный период^[1].
• 2. Управленческий (производственный) учет — учет затрат на производство, контроль за ними, прогнозирование прибыли. Управленческий учет основан на данных бухгалтерского учета и является основой финансового менеджмента на предприятии.
• 3. Налоговый учет, предназначенный для определения размера налоговой базы и величины налоговых обязательств налогоплательщика. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

В общем виде налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в аналитические регистры налогового учета^[2].

В первые годы становления рыночных отношений в России после 1991 г. бухгалтерский учет носил в значительной степени фискальный характер, т.е. был направлен в основном на получение данных для расчета налоговых платежей. Это привело к возникновению ряда противоречий между налогообложением и системой финансового учета.

Во-первых, хотя налоговые платежи рассчитываются в основном по данным бухгалтерского учета, цели и задачи последнего совершенно иные.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» основными целями ведения бухгалтерского учета являются:

• • обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• • составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Другие законодательные акты по бухгалтерскому учету, в частности Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98) и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) также однозначно определяют, что бухгалтерский учет хозяйственных операций не ориентирован на реализацию каких-либо фискальных функций^[3].

Во-вторых, традиционное представление о налогообложении как о разновидности «бухгалтерской» деятельности перестало отвечать фактической ситуации и вызывало постоянные изменения как в инструкциях, так и в законах по отдельным налогам. В результате совершенствование системы налогообложения привело к усложнению расчета налогов. Особенно это коснулось основных налоговых платежей, составляющих большую часть доходных поступлений бюджета.

Для расчета налогов стало необходимым проводить специальные расчеты дополнительно к бухгалтерским данным, доначисления ряда налогов согласно законодательству о налогообложении. Так, при реализации продукции (работ, услуг) по цене ниже рыночной налогоплательщики выполняли арифметическое доначисление (так называемый «налоговый дисконт») для целей налогообложения по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость, по акцизам и ресурсным платежам.

Попытка отразить вышеуказанные чисто «налоговые» операции в бухгалтерском учете предприятия неизбежно приводила к искажению многих финансовых показателей (например, выручки от реализации продукции, работ, услуг), что вводило в заблуждение пользователей финансовой отчетности предприятия: собственников, акционеров, банков и т.д.

Таким образом, сложилась ситуация, когда самой системы бухгалтерского учета стало недостаточно для выполнения тех или иных задач налогообложения. Именно эта недостаточность, а в ряде случаев и противоречивость данных двух систем и явилась предпосылкой возникновения налогового учета и разработки специальных законодательных актов в области налогового учета.

1.2. Этапы возникновения налогового учета

С начала 1992 г., т.е. с момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета, и до наших дней данная специализированная система прошла несколько этапов своего становления и развития^[4].

1 этап — с 1 января 1992 г. до 3 декабря 1994 г.

До проведения российской налоговой реформы конца 1991 г. существующая в тот период система бухгалтерского учета была полностью подчинена решению налоговых задач. Именно это обстоятельство повлияло на то, что налоговыми вопросами на предприятиях и в организациях стали заниматься бухгалтерские службы. В связи с этим неслучайно, что налоговая система, действовавшая на территории России до конца 1991 г., не содержала каких-либо специальных требований по ведению специального учета для целей налогообложения^[5].

Однако с 1 января 1992 г., т.е. с момента введения в действие новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета.

Так, согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27 декабря 1991 г.), было предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации (в том числе на биржах) аналогичной продукции (работ, услуг), применявшихся на момент исполнения сделки и публикуемых в порядке, установленном Правительством Российской Федерации».

В течение 1992—1994 гг. наблюдалось усиление тенденций развития специального учета для целей налогообложения. Это было связано с тем, что чисто бухгалтерского инструментария стало не хватать для правильного исчисления налогов и иных обязательных платежей и, кроме того, многие применяемые способы уклонения от уплаты налогов стали основываться на положениях бухгалтерского учета.

В связи с вышеизложенным в течение трех лет государственные органы постепенно вводили специальный учет для целей налогообложения. При этом использовались два метода.

• 1. Внесение высшими органами государственной власти соответствующих изменений и дополнений в законы о налогах.
• 2. Издание органами государственного финансового и налогового управления (в основном Министерством финансов РФ и Государственной налоговой службой РФ) соответствующих инструкций, писем, разъяснений и иных ведомственных нормативных документов.

Таким образом, первый этап развития налогового учета в России можно охарактеризовать как этап возникновения первых его методик и элементов. К концу 1994 г. учет для целей налогообложения представлял собой неупорядоченную и неструктурированную систему, которую даже трудно было выделить в качестве самостоятельной категории^[6].

II этап — с 3 декабря 1994 г. до 1 июля 1995 г.

Конфликт между бухгалтерским (финансовым) учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда широкие предпринимательские круги, а также некоторые государственные и общественные деятели выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранным валютам.

В связи с этим 3 декабря 1994 г. был принят Федеральный закон № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»», согласно которому «в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам.

Действовавшего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия (или на дату последнего отчета), и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом».

Именно с 3 декабря спор между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен в пользу последнего, поскольку для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке (согласно п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 г. № 10), а для целей формирования налогооблагаемой прибыли они уже не имели никакого значения (согласно п. 8 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в ред. от 3 декабря 1994 г.).