Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (СУЩНОСТЬ И ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ).pdf

Целевая бюджетная эффективность НДФЛ состоит в следующем:

- Во-первых, это обязательность налога, поскольку его основная масса удерживается и перечисляется работодателем;

- Во-вторых, относительная равномерность и регулярность поступления
в бюджет при выплате работникам заработной платы.

- В-третьих, целевая бюджетная эффективность налога определяется
тем, что он поступает только в денежном выражении в национальной валюте, а взимается и с доходов, полученных в иностранной валюте, и с доходов в натуральной форме, а также с доходов в виде материальной выгоды^[57].

Социально-экономическая значимость налога на доходы физических
лиц в современной России обусловлена следующими его характеристиками:

- НДФЛ непосредственно затрагивает интересы всех без исключения слоев экономически активного населения страны: плательщиками налога являются около 70 млн.человек;

- НДФЛ является одним из важнейших каналов формирования доходной
части бюджетной системы государства;

- НДФЛ доказал на практике свою действенность и жизнеспособность;

- НДФЛ – один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени^[58].

Все приведенные выше аргументы подтверждают особое положение
НДФЛ среди прочих налогов, поскольку этот налог имеет двуединое
предназначение:

1) формирование бюджетных ресурсов государства(фискальное значение);

2) регулирование уровня реальных доходов физических лиц (социальное значение).

Функции НДФЛ должны быть, помимо прочего, направлены на выравнивание доходов населения, сглаживание экономического неравенства, регулирование структуры личного потребления, помощь наименее защищенным слоям населения^[59].

В современной финансовой системе России, в составе бюджетных
доходов, НДФЛ играет заметную роль. Так, по данным Федеральной
налоговой службы России, в объеме платежей в консолидированный бюджет
налог на доходы физических лиц за 2011-2016 годы составлял в среднем
11,8%.

Рис. 1. Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за 2016 г.^[60]

В доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ налог на
доходы физических лиц имеет еще большее формирующее значение,
составляя от 16,5 до 30%5 поступлений, в 2016 г. – 22% (рис.1).

Таблица 1

Структура налоговых поступлений в консолидированные бюджеты субъектов РФ^[61]

На первом месте из налогов с физических лиц по объему поступления в бюджеты субъектов РФ (таблица 1) – НДФЛ (39,9%), затем – земельный налог, транспортный и налог на имущество.

Поступления НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов РФ составили более 3 триллионов рублей, что на 7,5% больше, чем в 2015 году. Такой темп прироста налога соответствует росту номинальной заработной платы (+7,7% за 2016 год). Это свидетельствует о качественном администрировании платежей с фонда оплаты труда, а также опровергает мнение ряда экспертов об уводе зарплат в тень.

По поступлению налога на имущество физических лиц была достигнута высокая динамика - 119% (36,1 млрд. рублей), и это несмотря на перенос срока уплаты имущественных налогов с физических лиц с 1 октября на 1 декабря 2016 года.

Имущественные налоги являются стабильной основой благосостояния региона, так как они имеют наиболее низкую корреляцию с социально-экономическими процессами.

Транспортный налог служит источником образования дорожных фондов и является налогом субъектов Российской Федерации. Дорожные фонды созданы для поддержания качества автодорог России, для строительства новых дорог и сооружений. Сумма налога впрямую зависит от грузоподъемности автотранспортного средства^[62].

Рис. 2. Структура налоговых доходов местных бюджетов в 2016 г.^[63]

В объеме поступивших по состоянию на 01.01.2017 доходов местных бюджетов налоговые доходы составили 1 053,6 млрд. рублей. Поступления от налога на доходы физических лиц увеличились на 7,0% и составили 660,5 млрд. рублей или 62,7% в объеме налоговых доходов местных бюджетов, что выше аналогичного показателя по состоянию на 01.01.2016 (61,8%).

Подводя итоги, можно сделать выводы, что система налогообложения
физических лиц небезупречна. С одной стороны, собираемость налогов с физических лиц является инструментом социально-экономической политики, которая направлена на реализацию экономических задач, а с другой, - обеспечение денежными средствами потребностей государства и местного самоуправления.

2.2. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ

Ученые-экономисты в своих трудах неоднократно выдвигали идеи того, что достичь социальную справедливость в обществе и понизить уровень разрыва между доходами богатых и бедных возможно путем применения на практике механизмов прогрессивного налогообложения как доходов, так и имущества физических лиц, элементами налогообложения роскоши и сверх доходов.

Идеи Дж. М. Кейнса, Д. Локка, В.Петти и др. нашли свое воплощение в налоговых системах стран с развитой рыночной экономикой. Разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером базовые принципы налогообложения в XX веке были уточнены с учетом реалий экономической и финансовой теории и практики и в настоящее время сформированы в определенную систему^[64].

Особое место занимает принцип равенства и справедливости, согласно которому налогоплательщики должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства^[65]. Несмотря на то, что с момента обоснования данного принципа прошло почти два с половиной столетия и наука о налогообложении придвинулась далеко вперед, проблема формирования справедливого налогообложения до настоящего времени остается одной из самых дискуссионных и малоисследованных в
налоговой области^[66].

Россия также, медленно, но верно, подготавливает с начала 20 века подобные преобразования в части налогообложения физических лиц, что не всегда соответствует представлениям общества о справедливости. В.И. Ленин в 1919 г. писал: «В области финансов РКП будет проводить прогрессивный подоходный и поимущественный налог во всех случаях, когда к этому представляется возможность»^[67].

Последователи либеральной направления в развитии экономики российские учёные Н.В. Акиндинова, Е.Г. Ясин, Я.И. Кузьминов считают, что переход к прогрессивному налогообложению «позволит получить дополнительные доходы, но с учётом неизбежного ухода в «тень» не компенсирует даже половины нынешнего бюджетного дефицита^[68].

В.А. Ильин, А.И.Поварова показали, что и без прогрессивного налогообложения все эти процессы имеют место, а в последние годы усиливаются благодаря целенаправленным действиям властей по созданию условий для минимизации налогообложения крупного капитала^[69].

В.Г. Пансков не раз заявлял, что «сохраняя плоскую шкалу налогообложения личных доходов населения, государство тем самым расписывается в
собственном бессилии навести порядок в установлении цивилизованных форм оплаты труда в экономике страны»^[70].

Его мнение разделяет М.М. Соколов, говоря «это выглядит настоящим парадоксом современной налоговой системы, когда бедные содержат богатых - через финансирование за счёт подоходного налога школ, больниц, полиции, армии»^[71].

По мнению Х.М. Мусаевой «в результате исследования: показано не соблюдение принципов экономической целесообразности и социальной ориентированности в действующем механизме исчисления и взимания налога на доходы физических лиц(НДФЛ), что сдерживает развитие человеческого потенциала и рост благосостояния граждан»^[72].

При этом государство в лице представителей различных инстанций постоянно говорит о том, что введения прогрессивного налогообложения не будут в ближайшей перспективе. Министр финансов А. Силуанов признаёт, что нынешняя система подоходного налога не учитывает разницу в доходах россиян, но при этом заявляет: «Собираемость подоходного налога резко упадёт, если ввести прогрессивную шкалу»^[73].

Сохранение плоской шкалы отстаивают представители либерального крыла органов государственной власти и управления РФ. Так, заместитель министра экономического развития С. Воскресенский приравнял плоскую шкалу к завоеваниям и призвал охранять её как институт^[74].

Глава Минэкономразвития также выступает против введения прогрессивной шкалы налогообложения^[75].

В качестве одного из основных аргументов против введения прогрессивной шкалы приводится рост бегства капитала и вывод доходов из-под налогообложения, в том числе с помощью оффшоров.

Исходя из вышесказанного, осуществим анализ действующей в РФ системы налогообложения физических лиц^[76].

Обязанность граждан добросовестно исполнять обязанности плательщиков законно установленных налогов и сборов зафиксирована в статье 57 Конституции РФ^[77].

2.3. ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

По мнению ряда исследователей, одним из главных показателей того уровня, на котором находится развитие любого государства, является то, каким образом оно оказывается способно обеспечивать социальную устойчивость и стабильность, опираясь при этом на справедливое распределение национальных богатств и перераспределение доходов населения. При этом аналитики предлагают множество показателей, с помощью которых возможно оценить степень дифференциации (расслоения) общества в зависимости от размеров доходов граждан^[78].

Одним из таких критериев является широко применяемый на Западе показатель или коэффициент Джинни, который для России в 2016году составил 39,9 %, что значительно выше его значения для развитых стран Европы – от 25 до 34 процентных пунктов^[79].

Согласно статье 7 Конституции «Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека», оказание всемерной помощи наименее защищенным категориям граждан, что достигается, в том числе, с помощью образующих налоговую систему государства механизмов.

Одним из действенных механизмов, позволяющих в полной мере реализовать социальную роль налогообложения, в том числе обеспечить снижения разрыва в уровнях доходов граждан, может стать дальнейшее совершенствование налоговой системы в части реформирования налогообложения физических лиц.

Несмотря на декларируемую социальную направленность налогообложения физических лиц, за последние годы мы можем наблюдать противоположную тенденцию: ужесточение налоговой политики в отношении физических лиц. Данная тенденция проявляется буквально по всем основным аспектам налогообложения: постановка на учет, налоговый и иные виды контроля, отчетность, прямое повышение налогового бремени ит.д.

С одной стороны, можно предположить, что это всё есть ответная реакция государства на падение бюджетных доходов из-за падения цен на нефть, т.е. не что иное, как попытка их компенсировать посредством вовлечения более широких слоев населения в процессы, связанные с его налоговым обложением^[80].

Рассмотрим основные изменения в налогообложении физических лиц,
ухудшающих их положение. Так, еще до 2014 г. начались перерасчеты размеров земельного налога в связи с переходом на кадастровую стоимость земли при его исчислении. В этом году также была введена обязанность для физических лиц сообщать в налоговый орган об объектах, по которым не формируется уведомление об уплате имущественных налогов^[81].