Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (СУЩНОСТЬ И ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение физических лиц занимает ключевое место в налоговой
системе подавляющего числа стран.

Налогообложение физических лиц является важнейшим элементом налоговой системы любого государства, представляя собой не только экономический, но и социальный рычаг управления.

Среди налогов, уплачиваемых населением, наиболее распространенным,
является подоходный налог (НДФЛ), существующий практически во всех странах мира. Подоходным налогом называется налог, который взимается с дохода плательщика. Подоходный налог является одним из инструментов регулирования экономики, с помощью которого государство пытается решить различные задачи.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и регулируется НКРФ наряду с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и городов федерального значения. В качестве особенности данного налога выступает то, что его взимание определяется исключительно характеристиками имущества, безотносительно к индивидуальной платёжеспособности налогоплательщика.

Также физические лица могут являться плательщиками транспортного, водного, земельного налогов.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в последнее время в налоговом законодательстве множество изменений, касающихся налогообложения физических лиц. Кроме того, налогообложение физических лиц тесто связано с состоянием экономики в стране, уровнем доходов населения, их имущественным обеспечением и т.п.

Интересным является сравнение налогообложения физических лиц в нашей стране и зарубежных странах.

Цель работы – исследование налогов с физических лиц и их экономического значения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.Рассмотреть сущность и характеристику основных налогов с физических лиц;

2.Изучить принцип справедливости в налогообложении физических лиц;

3. Охарактеризовать экономическое значение налогов, уплачиваемых физическими лицами в Российской Федерации;

4.Проанализировать актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ;

5.Представить тенденции налогообложения физических лиц.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списк и пользованных источников.

В первой главе исследованы понятие, сущность, содержание налогов с физических лиц. Во второй главе выявлены проблемы и перспективы налогообложения физических лиц.

Нормативной основой для написания курсовой работы послужили положения Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие налогообложение физических лиц.

Теоретической основой исследования послужили работы таких ученых, как Абакарова Р.Ш., Акиндинова Н.В., Базанова Е., Булгак Д.В., Голик Е.Н., Зарипов В.М., Изотова О.И., Ильин, В.А., Карпов Э.С., Кашин В.А., Лиманская Д.В., Мезенцева Ю.Р.,Мигашкина Е.С., Мусаева Х.М., Никулкина И.В., Пансков В.Г., Пьянова М.В., Сбежнев А.А., Свистун, С.П., Соколов М.М. и др.

1. ПОНЯТИЕ, СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. СУЩНОСТЬ И ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налогообложение физических лиц регламентируется Налоговым кодексом РФ в части федеральных налогов и региональными законами в части региональных и муниципальных налогов^[1].

В налоговой системе России физические лица являются плательщиками следующих налогов:

1) федеральные налоги: НДФЛ; водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

2) региональные налоги: транспортный налог;

3) местные налоги и сборы: налог на имущество физических лиц; земельный налог^[2].

В ряде случаев физические лица будут также уплачивать и страховые сборы.

Налоги являются одним из основных источников формирования доходной части бюджета РФ^[3]. Не последнюю роль в этом играют и налоги с физических лиц.

Как известно, налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1) обеспечение финансирования государственных расходов – фискальная функция;

2) государственное регулирование экономики - регулирующая функция;

3) стимулирующая функция;

4) поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп в целях сглаживания неравенства между ними - социальная функция (перераспределительная)^[4].

Акцентируем внимание на последней из перечисленных выше функций, которая носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это становится возможным через установление прогрессивных ставок налогообложения, направление значительной части средств бюджета на социальные нужды населения, полное или частичное освобождение от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите^[5].

Основными, наиболее часто уплачиваемыми налогами, являются следующие: НДФЛ, транспортный налог, налог на имущество физических лиц^[6].

НДФЛ является федеральным прямым (подоходным) налогом. Данный налог предусмотрен гл. 23 НК РФ, которая действует с 1 января 2001 г.

По п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации^[7].

Несмотря на то, что в силу п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются вт.ч. физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации(т.е. все те, кто фактически находятся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, - п. 2 ст. 207 НК РФ), на практике далеко не все физические лица будут участниками правоотношений по уплате данного налога. Имеет место обширный список не декларируемых и необлагаемых доходов (в т.ч. стипендии и пенсии); а поступления от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ, в общем случае вообще не признаются доходами^[8].

Несколько упрощенно можно утверждать, что резиденты платят НДФЛ с доходов от источников в РФ и от источников за пределами РФ по ставке 13%, а нерезиденты - только от источников в РФ, но по большей ставке 30% и без учёта вычетов. Соответственно, с точки зрения налогообложения доходов от источников в РФ, быть резидентом нашей страны существенно выгоднее. При этом гражданство физического лица правового значения не имеет^[9].

Объект налогообложения НДФЛ установлен в ст. 209 НК РФ как доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации -для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно новому закону, тем, кто больше трёх лет не платит квартплату, игнорирует счёта за телефон, Интернет - на сумму долга начислят подоходный налог. Операторы связи уже передают данные о долгах россиян в налоговую службу.

Основные принципы обложения подоходным налогом физических лиц
для большинства стран едины, хотя наблюдается некоторые различия в
подходах к определению величины облагаемого дохода и его составных
частей. В состав налогооблагаемого дохода включается заработная плата,
различные формы вознаграждения за труд, доходы от предпринимательской деятельности, пенсии, рента, проценты, дивиденды, роялти и другие
виды доходов.

Общим для всех развитых стран является: понятие налогооблагаемого минимума; скидки, увязываемые с суммой фактических расходов, произведенных налогоплательщиком на те, или иные цели, оговоренные в налоговых законодательствах цели; доход разбивается на части, для каждой из которых предусматривается определенная ставка; налог взимается, как правило, с дохода, полученного в течение календарного или финансового года.

Основные различия при исчислении подоходного налога с населения в
развитых странах заключается в определении: объема и состава дохода, подлежащего налогообложению; понятие «единицы налогообложения»; состава и характера налоговых льгот, при подсчете окончательных налоговых обязательств; шкалы налогообложения^[10].

Во многих зарубежных странах поступления от подоходного налога являются самой крупной доходной статьей. Доля подоходного налога в ВВП
в Дании составляет от 26% до 21%, в Швеции на его долю приходится 18
процентов. В Германии на долю подоходного налога в ВВП приходится 9
процентов. В остальных странах доля подоходного налога в ВВП составляет 10-14%. Поступления налога на доходы физических лиц в бюджеты составляют 4,1 % ВВП России^[11].

Поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный
вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40%), Великобритании (35%), Дании (примерно 50%). Кроме того, подоходный налог
с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия^[12].

НДФЛ занимает важное место в бюджетно-налоговой системе Российской Федерации. Значимость НДФЛ определяется следующими факторами: его ролью в процессе формирования доходов бюджетов субъектов Федерации, местных бюджетов (налог перераспределяется между ними), связью налога с доходами каждого гражданина Российской Федерации.

Роль данного налога состоит в том, чтобы стимулировать оплату труда и перераспределять доходы физических лиц^[13].

Ставки НДФЛ для отдельных категорий налогоплательщиков в России выше, чем в зарубежных странах. Более того, регулирование нaгрузки на заработную плату крайне нестабильно, в результате чего работодатели склоняются к выдаче вознаграждений «в конверте», что порождает рост теневой экономики и коррупции.

В практике мирового налогообложения преобладает прогрессивная шкала подоходного налога. Опыт большинства стран свидетельствует, что прогрессивная шкала НДФЛ позволяет изымать сверхдоходы и возвращать эти средства в оборот путем создания новых рабочих мест и социальных выплат.

В России ставка НДФЛ имеет плоскую шкалу, то есть все физические лица платят один и тот же процент с дохода независимо от величины дохода. Плоская 13%-ная шкала налога несправедлива по отношению к работникам с низкой заработной платой. Для реализации принципа справедливости налогообложения доходов физических лиц, способствовало бы введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц^[14].

Что касается налога на имущество, то он не является одной из основных статей доходов местных бюджетов. В целом фискальная роль налога на имущество физических лиц незначительна. По мнению большинства исследователей, такое положение объясняется несовершенством механизма исчисления и взимания налога на имущество физических лиц, а также недооценкой его фискального потенциала^[15].

С 1 января 2015 г. вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц. Один из наиболее сложных этапов в исчислении налога – формирование налоговой базы, в связи с необходимостью установления кадастровой стоимости объектов. Показатели кадастровой стоимости объектов весьма существенно отличаются от показателей инвентаризационной стоимости этих объектов^[16].

Следует отметить также, что кадастровая стоимость ниже рыночной в среднем на 15-20%. По результатам расчётов величины налога на имущество физических лиц была выявлена тенденция к росту разницы между кадастровой и рыночной стоимостью по мере приближения к центру города, увеличения стоимости объектов недвижимости. В связи с этим большое значение
приобретает учёт связи объектов с их местоположением, равно как и повышение качества, исходных данных кадастрового учёта.

Важно отметить неравномерность возрастания стоимости объектов для целей налогообложения. Так, в отношении квартир и комнат налоговая база увеличивается в большей степени, чем для других объектов, например, жилых домов, гаражей и машино-мест, нежилых объектов^[17].

Положительным аспектом взимания налога на имущество физических лиц с кадастровой стоимости является возможность пополнения муниципальных бюджетов, главным образом за счёт владельцев значительных объёмов недвижимости. В то же время возникает проблема повышения налоговой нагрузки граждан, в особенности – социально незащищённых слоёв населения. Тем не менее, налогоплательщики имеют возможность оспаривать результаты кадастровой оценки, и, как показывает практика, более трети поданных заявлений удовлетворяются.