Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета).pdf

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);

вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

затраты обоснованы;

затраты документально подтверждены;

затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут

Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.

Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.

Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета малого предприятия на примере ООО «ДарвишПлюс»

2.1. Организационно-хозяйственная характеристика и учетная политика малого предприятия.

Для правильной организации бухгалтерского учета, малому предприятию, аналогично с другими хозяйствующими субъектами необходимо выбрать наиболее оптимальную форму его ведения. Законодательном установлено, что субъекты малого предпринимательства выбирают форму бухгалтерского учета, самостоятельно, исходя из потребностей и масштаба своего производства, управления, а так же исходя из численности работников.

Форма ведения бухгалтерского учета, представляющая собой систему регистров, выбирается главным бухгалтером по согласованию с руководителем малого предприятия. Выбор зависит от ряда факторов, таких как:

- квалификация бухгалтерского состава а также их опыта работы;

-количество хозяйственных операций и общий объем документооборота;

- автоматизация бухгалтерской работы.

ООО «ДарвишПлюс» является коммерческой организацией -юридическим лицом с частной формой собственности, именно самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, расчетный и иные счета в учреждениях банков. Общество было создано в 2006 году.

Место нахождения общества: г. Смоленск, ул. Советская 67.

Предметом деятельности Общества является реализация принадлежащих ему гражданских прав, направленная на достижение цели Общества при соблюдении обязанностей.

Общество осуществляет следующие виды экономической деятельности:

- оптовая торговля автозапчастями и принадлежностями;

- розничная торговля автозапчастями и принадлежностями;

- техническое обслуживание и ремонт автотранспорта.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном законодательством. Общество вправе самостоятельно определять конкретные направления своей деятельности в зависимости от конъюнктуры рынка.

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются Обществом после получения соответствующей лицензии.

Руководителем организации утверждены должностные инструкции работников каждого отдела, в которых четко сформулированы все его права, должностные обязанности и функции, а также ответственность, которую несет работник организации.

Основной целью общества является получение прибыли с целью дальнейшего развития бизнеса.

Задачами предприятия являются:

- получение доходов учредителями общества;

- удовлетворение спроса покупателей;

- обеспечение стабильного развития предприятия;

- повышение производительности труда и т.д.

Положение по учетной политике ООО «ДарвишПлюс» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, которая представляет собой совокупность методологических принципов и правил, оп­ределяющих порядок и организацию бухгалтерского и налогового учета.

При из­менении в течение отчетного года действующего законодательства изменение учетной политики происходит автоматически. Изменение учетной политики для целей налогообложения допускается в случае изменения налогового за­конодательства или применимых методов учета. Соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяй­ственных операций вносятся приказом руководителя.

Представим организационную структуру управления ООО «ДарвишПлюс» на рисунке 1 приложение 1.

Бухгалтерский учет в ООО «ДарвишПлюс » осуществляется бухгалтерией в составе:

- главного бухгалтера, в обязанности которого входит организация и координация работы всей бухгалтерии; ведение наиболее сложных участков работы, таких как составление и предоставление учетной и отчетной документации, помощь в решении спорных вопросов.

- заместитель главного бухгалтера, за которым закреплена организация и ведение участков работы: банковские операции, кредитные операции, операции по оказанию услуг другим организациям.

- работники бухгалтерии в количестве 1 человека, в обязанности которого входит множество участков работы, таких как начисление заработной платы, расчет себестоимости продукции, учет ТМЦ, учет и списание бланков строгой отчетности и т.д.

Общество с ограниченной ответственностью «ДарвишПлюс» относящееся к субъектам малого предпринимательства для систематизации и накопления информации, которая содержится в принятых к учету первичных документах, а так же для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, использует следующие регистры бухгалтерского учета, которые отвечают требованиям статьи 10 Закона №402-ФЗ:

- журналы-ордера и ведомости по счетам

- оборотно-сальдовая ведомость;

- анализ счетов ;

-прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета на предприятии Общество с ограниченной ответственностью «ДарвишПлюс» ведутся на машинных носителях информации по формам принятым для журнально-ордерной формы учета, а так же предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия». Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а так же по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

Всю полноту и правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета предприятия ООО «ДарвишПлюс», согласно действующему законодательству РФ, обеспечивают лица, составившие, а так же подписавшие их.

ООО «ДарвишПлюс» является предприятием, которое совершает достаточное количество хозяйственных операций, поэтому составляет отчетность на общих основаниях.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» может применять упрощенную форму формирования бухгалтерской отчетности, рекомендованную к применению законодательством. Упрощенная форма бухгалтерской отчетности согласно ст. 14 закона №402-ФЗ включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

В случае необходимости, предприятием могут быть составлены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Важно отметить, что согласно законодательству в приложениях к

бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможно оценка финансового положения субъекта малого предпринимательства или финансовых результатов его деятельности.

При формировании бухгалтерского баланса ООО «ДарвишПлюс» для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности соблюдает следующие принципы:

- нейтральность;

- целостность;

- последовательность;

- сопоставимость;

- соблюдение отчетного периода.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета.

Обществом с ограниченной ответственностью «ДарвишПлюс» принят рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого к использованию Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».

Выбранный предприятием План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций позволил вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью бухгалтерской отчетности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров. Согласно учетной политике организации она признается в том отчетном периоде, в котором произведена отгрузка товара.

Анализ основных технико-экономических показателей деятельности ООО «ДарвишПлюс» за 2016-2018 гг. дает возможность сделать следующие выводы:

- в ООО «ДарвишПлюс»» в 2017 году выручка от реализации продукции увеличилась на 18,1 млн . руб. (или на 16,5 %). В 2018 году данный показатель увеличился на 10,4 млн. руб. (или на 5,5 %) по сравнению с 2017 г.

- себестоимость реализованной продукции предприятия также в 2017 году имеет тенденцию к увеличению на 7,3 млн. руб. (или на 4,5 %), а в 2018 г. данный показатель увеличился на 4,1 млн. руб. (или на 2,4%) по сравнению с 2017г.

Таким образом, видно, что наиболее успешным периодов деятельности ООО «ДарвишПлюс» является 2018 год, т.к. именно в этой году наблюдаются самые высокие показатели выручки от реализации продукции и, соответственно, себестоимости реализованной продукции торгового предприятия.