Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Дата перечисления НДФЛ и реквизиты платёжного документа).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы заключается в том, что на сегодня НДФЛ имеет тесную связь с доходом плательщика независимо от его вида. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, перераспределяемые впоследствии в бюджетные и внебюджетные фонды.

Налоги, которые взимаются государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но в добавок они ещё и:

• являются средством связи гражданина с государством или с органами местного самоуправления,
• отражают индивидуальную причастность каждого гражданина к государственным и местным делам,
• позволяют гражданам РФ ощущать себя активными членами общества по отношению к этим делам,
• дают основания для контроля за ними, для ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной работы является изучение порядка ведения налогового учета по НДФЛ.

Как мы знаем, плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) являются физические лица, получающие доходы. Однако чаще всего их обязанности выполняют налоговые агенты. Одним словом, организации и предприниматели, от которых граждане получают доходы. Налоговый агент должен:

• рассчитать НДФЛ,
• удержать НДФЛ при выплате дохода,
• перечислить удержанный НДФЛ в бюджет.

Другими словами, организация или предприниматель – это посредник между физическим лицом (плательщиком) и государством в налоговых отношениях.

Для внутреннего учета налоговые агенты обязаны вести регистры по НДФЛ. Именно о них и пойдет речь в данной работе. Рассмотрим, что это за документ, где можно получить бланк, какую информацию и когда необходимо отражать в документе.

Сущность, экономическое содержание и основные элементы налога на доходы физических лиц

Любой налог, как правовая категория, имеет свое определение, содержание и сущность, нормативное закрепление которых служит необходимым условием для осуществления государством и муниципальными образованиями своей финансовой деятельности. Налог является основной системообразующей категорией налогового права. Именно от сущности налога, от внутреннего его содержания зависят определение предмета налогового права, конструирование его Общей и Особенной частей, деление на институты.

---

Налог на доходы физических лиц является одним из самых распространённых налогов в налоговых системах всех стран мира.

Рассматривая историю российской налоговой системы в широком плане, т. е. за весь период существования Российского государства можно сказать, что данный налог относительно молодой по сравнению, например, с акцизами, которые уходят своими корнями вглубь веков.

В РФ он является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему для последующего перераспределения.

НДФЛ - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в установленных законодательством размерах и сроки. Взносы осуществляют основные участники производства ВВП (валового внутреннего продукта), например, работники, которые своим трудом создают материальные и нематериальные блага и получают за это доход.

В структуре доходов консолидированного бюджета РФ НДФЛ составляет около 31,1%. Это один из немногих налогов, который существовал и в годы советской власти, когда в стране практически отсутствовала система налогообложения.

Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, используется всеми государствами. В Великобритании этот налог обеспечивает 28,3%, в Италии - 27,2%, Германии - 24,4%, во Франции - 18,1% бюджетных доходов.

Подоходное обложение строится на основе базовых постулатов:

• налогообложению подлежат доходы, получаемые в течение налогового периода независимо от их формы (денежной или натуральной);
• государство облагает налогом как доходы налоговых резидентов, полученные во всем мире, так и доходы, полученные в данном государстве нерезидентами.

Основным нормативным документом, который регулирует налог на до ходы физических лиц, является Глава 23 части 2 Налогового кодекса РФ - «Налог на доходы физических лиц». В Налоговом кодексе РФ дано определение физическим лицам, подлежащим налогообложению:

• граждане РФ, в том числе индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и главы крестьянских (фермерских) хозяйств;
• иностранные граждане - физические лица, не являющиеся гражданами РФ и, имеющие доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства;
• лица без гражданства - физические лица, не являющиеся гражданами РФ и, не имеющие доказательств наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

---

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц представляет наибольшие возможности для реализации основных принципов налогообложения и в первую очередь принципа социальной справедливости. Этому способствуют следующие обстоятельства:

• налог на доходы физических лиц является налогом, где практически совпадают объект, база и источник уплаты налога - это способствует максимальной реализации налогообложения по принципу платежеспособности,
• налог на доходы физических лиц может быть приспособлен к личным обстоятельствам субъекта налогообложения, чего не могут другие налоги,
• налог на доходы физических лиц обладает прекраснейшими свойствами, как финансово-политический инструмент для осуществления перераспределительной и антициклической политики.

Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, который включает все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от указанных в налоговом законодательстве источников.

В совокупный годовой доход, как правило, включаются:

• заработная плата,
• доходы от предпринимательской деятельности,
• пособия,
• компенсационные выплаты,
• а также полученные материальные и нематериальные выгоды.

Налоги на доходы физических лиц чаще всего относятся к группе общегосударственных (центральных, федеральных) налогов, однако во многих странах действуют различные дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов, и т.д.). При этом регламент по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, относится к исключительной компетенции центрального уровня власти (федерации, конфедерации).

На общегосударственном уровне определяются:

• объекты налогообложения,
• методика определения налогооблагаемого дохода,
• уровень общенациональных ставок,
• условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов,
• общие условия предоставления и получения налоговых льгот,
• сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности.

На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. Кроме того, в отдельных странах разрешено применять местные льготы для определенных категорий лиц, однако правила применения таких льгот в подавляющем большинстве стран также устанавливаются на общенациональном уровне. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.

---

Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательством финансовым (налоговым, фискальным) годом.

Практически во всех странах налогоплательщику предоставляется возможность при расчёте налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде стран разрешено при наличии соответствующих, определенных в законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов.

Основные различия при исчислении налоговых обязательств физических лиц по подоходному налогообложению в развитых странах заключаются в следующем:

• расчёт совокупного годового дохода, скорректированного валового дохода и налогооблагаемого дохода имеет свои особенности;
• существуют важные, а иногда и принципиальные различия в правилах по определению источников доходов;
• состав дохода, включаемого в совокупный годовой доход, отличается своей спецификой часто не только в одной стране, но и на региональном (земельном, провинциальном, штатном) уровне.

Последнее особенно характерно для стран с федеративным и конфедеративным устройством.

Для налогоплательщика также большое значение может приобретать:

• специфика определения момента получения дохода:
• имеются различия при определении категории «объект налогообложения», т.е. объектом может выступать доход каждого члена семьи в отдельности или может применяться совокупное налогообложение дохода всей семьи как единого целого. Отдельные виды доходов могут быть самостоятельными объектами налогообложения;
• наиболее многообразен состав и характер налоговых зачетов, вычетов и льгот, применяемых при расчете величины налогооблагаемого дохода, определении величины налогового оклада или окончательных обязательств налогоплательщика;
• отмечаются существенные различия как в системах построения шкалы обложения подоходными налогами, так и в уровне минимальных, стандартных (средних) и максимальных ставок;
• значительным разнообразием характеризуются правила, регламентирующие налогообложение иностранных граждан, осуществляющих деятельность в стране, а также системы налогообложения граждан, длительное время работающих за рубежом и получающих доходы из иностранных источников. Правила, регламентирующие применение иностранного налогового кредита для принятия инвестиционных решений физическим лицом, могут иметь не менее важное значение, чем общий уровень налогообложения в той или иной стране.

---

Налогоплательщиками, согласно статье 207 НК РФ, НДФЛ являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ
• физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К доходам согласно статье 208 НК РФ, полученным от источников в РФ, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от организации, ИП
• страховые выплаты;
• доходы, полученные авторских или иных смежных прав;
• доходы, от сдачи в аренду имущества;
• доходы от реализации;
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;
• доходы, полученные от эксплуатации коммуникаций на территории РФ;
• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;
• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

К доходам, полученным от источников в РФ, не относятся доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, при условии, если:

• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения, находящихся на территории РФ;
• к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 НК РФ;
• товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в соответствии со статьей 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками:

• от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы, на основании статьи 210 НК РФ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Под налогообложение подпадают:

- пенсии физическим лицам, выплачиваемые по договорам, заключенным организациями (или иными работодателями) с российскими негосударственными пенсионными фондами, которые имеют соответствующую лицензию;

- пенсии в пользу других лиц, выплачиваемые по договорам, заключенным физическими лицами с российскими негосударственными пенсионными фондами;

- страховые взносы, уплаченные за физическое лицо работодателем (кроме страхования, которое предусматривает возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц);

---