Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Дата перечисления НДФЛ и реквизиты платёжного документа).pdf

РАЗДЕЛ 6. ДАННЫЕ О СУММАХ УДЕРЖАННОГО И ПЕРЕЧИСЛЕННОГО В БЮДЖЕТ НАЛОГА, ИСЧИСЛЕННОГО ПО СТАВКЕ 13 ПРОЦЕНТОВ
																Дата выплаты дохода	Дата фактического получения дохода (ст. 223 НК РФ)	Месяц, в котором доход учитывается при расчете НДФЛ	Удержано налога		Срок уплаты	Реквизиты платежного документа на перечисление налога		Перечислено налога			Возврат переплаты налогоплательщику			Удержан долг с доходов налогоплательщика
Дата удержания	Сумма	Дата	Номер	Сумма	КБК	ОКТМО	Дата	Сумма	Источник	Дата	Сумма
19.01.2018	31.01.2018	Январь	-	-	-	-	-	-	-	-
05.02.2018	31.01.2018	Январь	05.02.2018	1768	06.02.2018	05.02.2018	24	1768	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
20.02.2018	28.02.2018	Февраль	-	-	-	-	-	-	-	-
05.03.2018	28.02.2018	Февраль	05.03.2018	1768	06.03.2018	05.03.2018	39	1768	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
19.03.2018	31.03.2018	Март	-	-	-	-	-	-	-	-
05.04.2018	31.03.2018	Март	05.04.2018	1768	06.04.2018	05.04.2018	51	1768	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
20.04.2018	30.04.2018	Апрель	-	-	-	-	-	-	-	-
04.05.2018	30.04.2018	Апрель	04.05.2018	1768	07.05.2018	04.05.2018	54	1768	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
16.05.2018	16.05.2018	Май	16.05.2018	641	31.05.2018	16.05.2018	67	641	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
18.05.2018	31.05.2018	Май	-	-	-	-	-	-	-	-
04.06.2018	31.05.2018	Май	04.06.2018	1118	05.06.2018	04.06.2018	73	1118	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
20.06.2018	30.06.2018	Июнь	-	-	-	-	-	-	-	-
27.06.2018	27.06.2018	Июнь	27.06.2018	260	28.06.2018	27.06.2018	79	260	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
05.07.2018	30.06.2018	Июнь	05.07.2018	1768	06.07.2018	05.07.2018	82	1768	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
20.07.2018	31.07.2018	Июль	-	-	-	-	-	-	-	-
03.08.2018	31.07.2018	Июль	03.08.2018	1768	06.08.2018	03.08.2018	89	1768	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
10.08.2018	31.08.2018	Август	10.08.2018	936	31.08.2018	10.08.2018		936	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
20.08.2018	31.08.2018	Август	-	-	-	-	-	-	-	-
05.09.2018	31.08.2018	Август	05.09.2018	920	06.09.2018	05.09.2018	96	920	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
20.09.2018	30.09.2018	Сентябрь	-	-	-	-	-	-	-	-
05.10.2018	30.09.2018	Сентябрь	05.10.2018	1768	08.10.2018	05.10.2018	99	1768	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
19.10.2018	31.10.2018	Октябрь	-	-	-	-	-	-	-	-
02.11.2018	31.10.2018	Октябрь	02.11.2018	1768	06.11.2018	02.11.2018	108	1768	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
20.11.2018	30.11.2018	Ноябрь	-	-	-	-	-	-	-	-
05.12.2018	30.11.2018	Ноябрь	05.12.2018	1768	06.12.2018	05.12.2018	115	1768	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000
20.12.2018	31.12.2018	Декабрь	-	-	-	-	-	-	-	-
29.12.2018	31.12.2018	Декабрь	31.12.2018	1768	09.01.2019	09.01.2019	127	1768	182 1 01 02010 01 1000 110	45338000

---

РАЗДЕЛ 7. РЕЗУЛЬТАТЫ ПЕРЕРАСЧЕТА НАЛОГА ЗА ПРЕДШЕСТВУЮЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ

Общая сумма доходов, учтенных при расчете налоговой базы

Общая сумма предоставленных налоговых вычетов

Налоговая база

Налоговая ставка

Сумма исчисленного налога

Сумма удержанного налога

Долг перед налогоплательщиком

Долг налогоплательщика перед налоговым агентом

Сумма налога, переданная на взыскание в ИФНС

Отражено в регистре за _____год

Результаты перерасчета налога за _____ год

Отражено в регистре за _____год

Результаты перерасчета налога за _____ год

Отражено в регистре за _____год

Результаты перерасчета налога за _____ год

Основные требования и правила составления налогового регистра по НДФЛ

Итак, рассмотрим основные требования к регистру:

• вести налоговый регистр по НДФЛ необходимо на каждого получателя дохода;
• заполнять регистр своевременно;
• отражать в регистре необходимо только верные сведения, в противном случае неминуемы ошибки в формах 2-НДФЛ и 6-НДФЛ;
• вовремя представлять регистр по требованию налоговой инспекции;
• непрерывно формировать учетные налоговые данные в хронологической последовательности;
• осуществлять полное раскрытие порядка формирования налоговой базы;
• простота восприятия информации, отраженной в регистре, и удобство его заполнения;
• вести регистр необходимо в бумажном или электронном виде.

Форму налогового регистра лучше всего разработать самостоятельно так, чтобы по нему было удобно заполнять 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Список обязательных реквизитов документов перечислен в статье 230 НК РФ. Среди них:

---

• сведения о человеке — получателе доходов (информация, которая позволяет однозначно идентифицировать налогоплательщика);
• налоговый статус получателя доходов;
• виды доходов;
• виды и суммы предоставленных налоговых вычетов;
• расходы и суммы, уменьшающие налоговую базу;
• сумма дохода и дата их выплаты;
• даты удержания и перечисления налога;
• реквизиты платежного документа на перечисление НДФЛ.

Компания вправе дополнить перечень реквизитов налогового регистра самостоятельно. Бланк регистра необходимо утвердить в учетной политике.

Ответственность за формирование налоговых регистров несут сотрудники, в обязанности которых входит их составление и подписание. Они же отвечают за сохранность этих документов и за обеспечение невозможности доступа к ним посторонних лиц. Вносить исправительные записи в регистр имеет право только ответственный сотрудник. При этом он обязан заверить корректирующую запись своей подписью, проставить дату внесения корректировки и привести соответствующие пояснения.

Если у налогоплательщика уже имеются и применяются регистры для заполнения 2-НДФЛ, никто не мешает ему их использовать и для формирования расчета 6-НДФЛ.

Регистр для заполнения 2-НДФЛ имеет следующую структуру:

Сведения учетного регистра	Комментарии по заполнению
Информация, которая позволяет однозначно идентифицировать налогоплательщика	Указываются следующие данные о работающих сотрудниках: Ф. И. О. сотрудника; полная дата его рождения; информация об удостоверяющем его личность документе; ИНН физического лица; его адрес; гражданство
Перечень доходов	Для каждого вида дохода должно быть предусмотрено свое поле, в которое заносится особый цифровой код, соответствующий виду дохода. По необлагаемым НДФЛ доходам данные отражать необязательно. Облагаемые НДФЛ доходы, имеющие пределы необложения налогом, фиксируются в регистре на общих основаниях, поскольку они могут накапливаться в течение года
Перечень вычетов	Вычеты фиксируются в регистре с приведением соответствующих кодов, которые можно посмотреть в приказе ФНС от 10.09.2015 № MMB-7-11/387
Суммы доходов	Необходимо указать суммы, начисленные до налогообложения и уменьшенные на вычеты
Даты выплаты доходов	В данном поле указывается дата выплаты доходов в соответствии с нормами ст. 223 НК РФ
Статус налогоплательщика	Необходимо указать, к какому виду лиц относится налогоплательщик исходя из его резидентства в РФ
Дата удержания НДФЛ	Указываем дату фактического удержания налога
Дата перечисления НДФЛ	Заполняем в соответствии с платежными документами
Реквизиты платежного документа	Указываем номер, дату и сумму платёжного документа на уплату НДФЛ
Сумма НДФЛ	Фиксируем сумму рассчитанного и удержанного налога

---

Дата выплаты дохода

В гл. 23 НК РФ нет та­ко­го по­ня­тия, как «дата вы­пла­ты до­хо­да». По­это­му необходимо ис­хо­дить из бук­валь­но­го смыс­ла этого тер­ми­на. В ре­ги­стре по НДФЛ в ка­че­стве даты вы­пла­ты лю­бо­го до­хо­да надо ука­зы­вать дату ре­аль­но­го пе­ре­чис­ле­ния денег со­труд­ни­ку. Кста­ти, так же счи­та­ет и Мин­фин. На­при­мер, он разъ­яс­нил, что если зар­пла­та вы­пла­чи­ва­ет­ся путем за­чис­ле­ния денег на кар­точ­ные счета ра­бот­ни­ков, то в ре­ги­стре надо ука­зы­вать имен­но дату пе­ре­чис­ле­ния денег на кар­точ­ки ра­бот­ни­ков.

Вид до­хо­дов	Дата вы­пла­ты до­хо­дов
Любые до­хо­ды в де­неж­ной форме (вклю­чая опла­ту труда, вы­пла­ты по ГПД, от­пуск­ные, боль­нич­ные, ди­ви­ден­ды и др.)	День вы­пла­ты до­хо­да из кассы либо пе­ре­чис­ле­ния денег на счет ра­бот­ни­ка в банке
До­хо­ды в на­ту­раль­ной форме	День пе­ре­да­чи ра­бот­ни­ку иму­ще­ства (ока­за­ния ему услуг, вы­пол­не­ния для него работ)
Ма­те­ри­аль­ная вы­го­да, по­лу­чен­ная от эко­но­мии на про­цен­тах при вы­да­че ра­бот­ни­ку займа	День упла­ты ра­бот­ни­ком про­цен­тов по займу
Ма­те­ри­аль­ная вы­го­да, по­лу­чен­ная от при­об­ре­те­ния то­ва­ров (работ, услуг) или цен­ных бумаг	День при­об­ре­те­ния ра­бот­ни­ком то­ва­ров (работ, услуг), цен­ных бумаг

По­сколь­ку зар­пла­та долж­на вы­пла­чи­вать­ся два раза в месяц (за первую по­ло­ви­ну ме­ся­ца — до окон­ча­ния ме­ся­ца, как пра­ви­ло, с 16-го по 30-е число, за вто­рую по­ло­ви­ну — после окон­ча­ния ме­ся­ца, как пра­ви­ло, с 1-го по 15-е число), то в ре­ги­стре нужно будет ука­зать две даты вы­пла­ты.

Дата удержания НДФЛ

Организация обязана удержать НДФЛ из доходов работника при их выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). После чего удержанный налог необходимо перечислить в бюджет, а доход за вычетом НДФЛ — работнику.

Рассчитать налог, подлежащий удержанию, необходимо раньше — в момент начисления дохода работнику. То есть в день начисления зарплаты, премий, надбавок, доплат, пособий по болезни, отпускных, доходов по ГПД и т. п. Это будет налог исчисленный, и его вы указываете в соответствующей графе регистра по НДФЛ.

А вот удержать исчисленный НДФЛ из доходов работника нужно, как мы уже сказали, только при их непосредственной выплате.

---

В большинстве случаев дата удержания налога будет совпадать с датой выплаты доходов (например, при выплате отпускных, больничных). Но из этого правила есть два исключения — выплата неденежных доходов и доходов в виде оплаты труда.

При выплате доходов в натуральной форме (например, при выдаче подарков) удержать НДФЛ в момент выплаты дохода невозможно. Это необходимо сделать при ближайшей выплате денежных средств работнику, например, при выплате ему зарплаты, отпускных, пособий по болезни и т. п.

Теперь разберемся с заработной платой. Она, как уже было сказано, выплачивается два раза в месяц. И что же, два раза удерживать НДФЛ? Контролирующие органы неоднократно разъясняли, что исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с зарплаты (в том числе за первую половину месяца) нужно один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Таким образом, датой получения дохода в виде оплаты труда как за первую, так и за вторую половину месяца является последний день месяца, за который зарплата начислена. И на эту же дату нужно исчислить НДФЛ за месяц (п. 2 ст. 223 НК РФ). А вот удержать налог необходимо на дату выплаты дохода — в день получения денег в банке на выдачу зарплаты за вторую половину месяца (при выдаче из кассы) или перечисления на карточки работников (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Казалось бы, все просто: при выплате зарплаты за первую половину месяца (аванса) НДФЛ удерживать не надо. Однако если вы выплатите работнику сумму аванса без удержания НДФЛ, то по окончании месяца может сложиться ситуация, когда вы не сможете перечислить НДФЛ в бюджет, так как вам не из чего будет удержать налог. Например, вы выплатили работнику аванс, НДФЛ с него не удержали. А потом оказалось, что за вторую половину месяца работнику не положена зарплата по какой-то причине (например, он заболел или находился в отпуске за свой счет). И получается, что удержать НДФЛ вам просто не из чего. А перечислять в бюджет НДФЛ за счет собственных средств вы не можете, это прямо запрещено Кодексом (п. 9 ст. 226 НК РФ). Есть три варианта решения этой проблемы:

• или выплачивать зарплату за первую половину месяца за вычетом рассчитанного с нее НДФЛ, но НДФЛ не начислять (проводку Дт счета 70 – Кт счета 68 не делать) и не удерживать. Тогда в конце месяца вы всегда сможете удержать весь НДФЛ за месяц из доходов работника;
• или исчислять (делать проводку Дт счета 70 – Кт счета 68) и удерживать НДФЛ с аванса, но в бюджет его сразу не перечислять. А перечислить сумму налога, удержанную со всей зарплаты за месяц, один раз — при выплате зарплаты по итогам месяца. Однако такой вариант может вызвать лишние вопросы налоговиков при выездной проверке (мол, раз удержали налог, то почему не перечислили, возможность ведь была);
• или исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ при каждой выплате зарплаты, то есть два раза в месяц (делать проводки: при исчислении НДФЛ — Дт счета 70 – Кт счета 68, а при перечислении налога — Дт счета 68 – Кт счета 51).

---