Файл: Налоговый учет по налогу на прибыль на примере ООО «Агис» (Теоретические основы учета налога на прибыль в организации).pdf
Добавлен: 20.05.2023
Просмотров: 334
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические основы учета налога на прибыль в организации
1.1. Учет расчета по налогу на прибыль в соответствии с российскими и международными стандартами
1.2. Учет доходов и расходов в целях налогообложения
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И АНАЛИЗ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ООО «АГИС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
2.2. Учет формирования базы и расчетов по налогу на прибыль
Проведенный экспресс-анализ финансовых показателей ООО «АГИС» показал, что компания платежеспособна и недостаточно финансово устойчива, о чем свидетельствует зависимость компании от внешних источников финансирования, при этом наблюдается достаточность собственных оборотных средств. Следует отметить, что за исследуемый период произошло снижение деловой активности ООО «АГИС» и увеличение показателей рентабельности.
Анализ учетной политики предприятия показал, что учет доходов и расходов ведется по методу начисления без аналитического учета на счетах доходов и расходов. Налоговый учет и бухгалтерский учет максимально сближены, в результате чего постоянных и временных разниц не возникает.
Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль ООО «АГИС» на конец исследуемого периода показал, что произошло значительное увеличение величины налога на прибыль за счет значительного увеличения доходов.
Для любого бухгалтера является актуальным вопрос оптимизации налога на прибыль. В качестве предлагаемых мер по оптимизации уплаты налога на прибыль выступили следующие мероприятия:
- совершенствование системы налогового учета;
- минимизация за счет приобретения основных средств по договору лизинга;
- создание «буферной» фирмы;
- использование резервов по сомнительным долгам.
Совершенствование системы налогового учета по налогу на прибыль заключается в формировании дополнительных субсчетов к счетам доходов и расходов, что позволит формировать аналитическую информацию о доходах и расходах ООО «АГИС» и облегчит заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль. Также совершенствование налогового учета предлагает определенные модели формирования информации для целей налогообложения.
Таким образом, внедрение предложенных рекомендаций по совершенствованию налогового учета поможет улучшить существующую систему учета участка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, а также избежать ошибок, которые могут привести к отрицательным результатам, что отразится на его финансовом положении. А также, все рекомендованные мероприятия являются экономически обоснованными и целесообразными.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 12.04.2014).
- Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 05.04.2014).
- Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02» (ред. от 11.02.2008).
- Приказ Минфина РФ от 5.05.2008 №54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» (ред. от 16.12.2009).
- Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность. - М.: Налоговый вестник, 2015.
- Андросов А.М., Вжулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Андросов, 2014.
- Боровская И.В. Годовая инвентаризация расчетов и резервов // Российский налоговый курьер, 2015, № 3. С.25 - 33.
- Бородина В.В. Инвентаризация денежных средств: отражение результатов в бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости, 2015, № 8. С.25 - 32.
- Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / М.А. Булатов. -3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство «Экзамен», 2016.
- Бухгалтерский учет: учебник / Е.П. Иванов, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко др. - Москва: Финансы и статистика, 2015.
- Быковская А.В. Как учесть излишки МПЗ // Российский налоговый курьер. 2016. № 24. С.74 - 79.
- Галичевская Е. Инвентаризация: проведение, оформление, последствия // Налоговый учет для бухгалтера, 2016, № 3. С.34 - 41.
- Герасимова А. Годовая инвентаризация // Клуб главных бухгалтеров, 2016, № 12. С.25 - 32.
- Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ООО "ТК Велби", 2014.
- Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету. Под редакцией С.А. Николаевой. Кн.3. - М: "Аналитика пресс". 2015.
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА, 2016.
- Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2016.
- Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2015.
- Филина Ф.Н. бухгалтерский учет и налогообложение. ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2015 г.
- Алексеева В.В. Учет доходов и расходов и финансовых результатов [Текст]: Курс лекций. – 2014.
- Брызгалин А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2014 год [Электронный ресурс] / А.В. Брызгалин, Е.С. Щербакова, А.Н.Головкин // Налоги и финансовое право. – 2015 - №12 .
- Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: Учебник/ Н.Л. Вещунова. – М.: Проспект, 2009. – 848с.
- Горячая линия: порядок расчета налога на прибыль с учетом поправок // Российский налоговый курьер. – 2014. - №8. – СПС Консультант +.
- Климов А.В. Комментарий к письму Минфина России от 19.01.2009 № 03-03-06/1/20 «Налог на прибыль: учет расходов за пользование кредитом» / А.В.Климов // Нормативные акты для бухгалтера. – 2009. - №7.
- Мурзин Б.П. Обзор основных изменений налогового законодательства с 2014 года [Текст] / Б.П. Мурзин // Вопросы налогообложения кредитных организаций. – 2014. - №1. – С. 63-74.
- Налог на прибыль предприятий [Текст] // Юридический консультант (тематическое приложение). – 2012. - №3. – С. 2-26.
- Полежарова А.М. Исчисление налоговой базы по налогу на прибыль: учет доходов и расходов / А.М. Полежарова // Аудиторские ведомости. – 2014. - №6. – С. 41-46.
- Трофимова Л.Б. Учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с российскими и международными стандартами / Л.Б. Трофимова // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - №3. – СПС Консультант +.
- Фролова О.К. Варианты учетной политики по налогу на прибыль [Электронный ресурс] / О.К. Фролова // Бухгалтерия и кадры. – 2013. - №1. – СПС Консультант +.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
ПРИКАЗ №1
Об учетной политике ООО СПЕЦИАЛИСТ «АГИС»
на 2016 год
Дата: 29.12.2015 г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить на 2016 год учетную политику ООО «АГИС» для целей бухгалтерского учета согласно приложению 1 к настоящему приказу.
2. Утвердить на 2016 год учетную политику ООО «АГИС» для целей налогообложения согласно приложению 2 к настоящему приказу.
3. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками ООО «АГИС», ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.
4. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера организации.
Директор ООО «АГИС» __________________
|
Директор ОО |
Приложение 1 к Приказу № 1
от 29.12.2015 г.
Учетная политика ООО «АГИС»
для целей бухгалтерского учета
на 2016 год
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (увт. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N106н) утвердить в ООО «АГИС» следующие варианты ведения бухгалтерского учета:
|
Положение учетной политики |
Утвержденный вариант |
Основание |
|
Организация ведения бухгалтерского учета |
Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. |
п. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» |
|
Стоимостной лимит основных средств |
Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40000 руб. |
п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н с изменениями от 24 декабря 2010 г. N 186н Приказа Минфина РФ) |
|
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам |
Амортизация основных средств начисляется линейным способом (равномерное отнесение первоначальной стоимости объекта на расходы в продолжение срока его полезного использования.). |
п. 18, 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н); п. 48 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) |
|
Переоценка стоимости основных средств |
Переоценка первоначальной стоимости основных средств производится путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. |
п. 14, 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н); п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 N 34н) |
|
Амортизация нематериальных активов |
Способ расчета амортизационных отчисления по нематериальным активам определяется для каждого объекта нематериальных активов при остановке его на учет (линейный способ) |
п. 28, 29 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина N 153н от 27.12.2007); п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) |
|
Переоценка нематериальных активов |
Переоценка стоимости нематериальных активов производится регулярно по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов. |
п.17 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина N 153н от 27.12.2007) |
|
Оценка списания материально-производственных запасов |
Оценка материально-производственных запасов при их использовании и прочем выбытии (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) производится по средней себестоимости. |
п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н); п. 58, 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 N 34н) |
Приложение 2 к Приказу № 1
от 29.12.2015 г.
Учетная политика ООО СПЕЦИАЛИСТ «АГИС»
для целей налогового учета
на 2016 год
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации утвердить в ООО «АГИС» следующие варианты налогового учета и отчетности, по которым налогоплательщику предоставлено право выбора:
|
Положение учетной политики |
Утвержденный вариант |
Основание |
|
Организация налогового учета |
Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. |
ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ |
|
Налог на прибыль |
||
|
Метод признания доходов (расходов) |
Налоговый учет в организации ведется по методу начисления. |
ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ |
|
Доходы от сдачи имущества в аренду |
Признавать внереализационными доходами. |
п. 4 ст. 250 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. |
|
Прямые расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) |
- Материальные расходы. - Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), кроме сотрудников АУП. - Взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда. - Амортизация по основным средствам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), за исключением общехозяйственного назначения. - Иные расходы (аренда основных средств, за исключением имущества общехозяйственного назначения и т.п.). |
п. 1 ст. 318 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ; Письмо ФНС РФ от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@. |
|
Распределение на остатки НЗП прямых расходов на незавершенное производство и готовую продукцию |
Пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов |
п. 1 ст. 319 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. |
|
Метод оценки сырья и материалов при определении размера материальных расходов |
Метод оценки по средней стоимости |
п. 8 ст. 254 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. |
|
Амортизация по объектам основных средств |
Линейный метод |
п. 1 ст. 259 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. |
|
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам |
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте |
п. 1.1 ст. 269 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. |
|
Проценты по долговым обязательствам |
Учитывать во внереализационных расходах равномерно в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца |
Письмо Минфина России от 16.04.2010 № 03-03-06/1/270; Письмо Минфина России от 02.11.2010 № 03-03-06/1/684; Постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.2009 № 11200/09; п. 8 ст. 272 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ; п. 4 ст. 238 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. |
|
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде |
Если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были выявлены указанные ошибки (искажения) |
п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации. |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
|
Рабочий план счетов |
||
|
№ счета |
№ субсчета |
Наименование счета |
|
01 |
Основные средства |
|
|
1 |
Основные средства |
|
|
3 |
Основные средства, относящиеся к выбывшим основным средствам |
|
|
02 |
Амортизация основных средств |
|
|
1 |
Амортизация основных средств |
|
|
3 |
Амортизация основных средств, относящихся к выбывшим основным средствам |
|
|
03 |
Доходные вложения в материальные ценности |
|
|
04 |
Нематериальные активы |
|
|
05 |
Амортизация нематериальных активов |
|
|
08 |
Вложения во внеоборотные активы |
|
|
1 |
Строительство объектов основных средств |
|
|
2 |
Приобретение объектов основных средств |
|
|
3 |
Приобретение нематериальных активов |
|
|
4 |
Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ |
|
|
10 |
Материалы |
|
|
1 |
Сырье и материалы |
|
|
2 |
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали |
|
|
3 |
Топливо |
|
|
4 |
Запасные части |
|
|
5 |
Прочие материалы |
|
|
6 |
Материалы, переданные в переработку на сторону |
|
|
7 |
Строительные материалы |
|
|
8 |
Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
|
|
9 |
Специальная оснастка и специальная одежда на складе |
|
|
10 |
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации |
|
|
19 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
|
|
1 |
Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств |
|
|
2 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам |
|
|
3 |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам |
|
|
20 |
Основное производство |
|
|
1 |
Основное производство санитарно-технических работ |
|
|
2 |
Основное производство электромонтажных работ |
|
|
26 |
Общехозяйственные расходы |
|
|
50 |
Касса |
|
|
51 |
Расчетные счета |
|
|
58 |
Финансовые вложения |
|
|
3 |
Предоставленные займы |
|
|
60 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
|
|
62 |
Расчеты с покупателями и заказчиками |
|
|
66 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
|
|
67 |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
|
|
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
|
|
1 |
Налог на доходы физических лиц |
|
|
2 |
Налог на добавленную стоимость |
|
|
3 |
Налог на прибыль |
|
|
3.1 |
Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет |
|
|
3.2 |
Налог на прибыль, зачисляемый в региональный бюджет |
|
|
4 |
Налог на имущество |
|
|
5 |
Прочие налоги |
|
|
69 |
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
|
|
11 |
Расчеты по социальному страхованию |
|
|
21 |
Расчеты по пенсионному обеспечению работников, из них: |
|
|
21.1 |
Страховая часть |
|
|
21.2 |
Накопительная часть |
|
|
31 |
Расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников, из них: |
|
|
31.1 |
Территорриальный фонд |
|
|
31.2 |
Федеральный фонд |
|
|
70 |
Расчеты с персоналом по оплате труда |
|
|
71 |
Расчеты с подотчетными лицами |
|
|
73 |
Расчеты с персоналом по прочим операциям |
|
|
1 |
Расчеты по предоставленным займам |
|
|
2 |
Расчеты по возмещению материального ущерба |
|
|
75 |
Расчеты с учредителями |
|
|
1 |
Расчеты по вкладам в уставный капитал |
|
|
2 |
Расчеты по выплате доходов |
|
|
76 |
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
|
|
1 |
Расчеты по имущественному и личному страхованию |
|
|
2 |
Расчеты по претензиям |
|
|
4 |
Расчеты по депонированным суммам |
|
|
5 |
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами |
|
|
77 |
Отложенные налоговые обязательства |
|
|
80 |
Уставный капитал |
|
|
83 |
Добавочный капитал |
|
|
84 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
|
|
90 |
Продажи |
|
|
1 |
Выручка от реализации |
|
|
2 |
Себестоимость продаж |
|
|
3 |
Налог на добавленную стоимость |
|
|
9 |
Прибыль/убыток от продаж |
|
|
91 |
Прочие доходы и расходы |
|
|
1 |
Прочие доходы |
|
|
2 |
Прочие расходы |
|
|
9 |
Сальдо прочих доходов и расходов |
|
|
94 |
Недостачи и потери от порчи ценностей |
|
|
97 |
Расходы будущих периодов |
|
|
98 |
Доходы будущих периодов |
|
|
2 |
Безвозмездные поступления |
|
|
4 |
Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
|
|
99 |
Прибыли и убытки |
|
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
ООО «АГИС» УТВЕРЖДАЮ
(наименование организации) Генеральный директор
(должность руководителя)
Скидан Н.М.
(ФИО, подпись)
«15» января 2014г.
«10» января 2014 г. №2
ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ
главного бухгалтера
(наименование должности)
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом генерального директора организации.
1.2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору организации, а по отдельным вопросам согласовывает свою работу с финансовым директором.
1.3. Главному бухгалтеру подчиняются все работники бухгалтерии (бухгалтер расчетчик).
1.4. Прием и сдача дел при назначении на должность и освобождении от должности главного бухгалтера оформляются актом приема-передачи дел после инвентаризации имущества и обязательств.
1.5. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь и т. п.) права и обязанности главного бухгалтера временно возлагаются на генерального директора, о чем объявляется приказом по организации.
2. КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ ТРЕБОВАНИЯ
2.1. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово-хозяйственной работы, в том числе на руководящих должностях, не менее пяти лет.
2.2. Главный бухгалтер должен знать:
– законодательство о бухгалтерском учете;
– основы гражданского и коммерческого права, финансовое и налоговое законодательство;
– нормативные и методические документы по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, финансово-хозяйственной деятельности организации;
– налоговый, статистический и управленческий учет;
– порядок оформления бухгалтерских операций и организацию документооборота по участкам учета, порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности, порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;
– формы и порядок финансовых расчетов;
– условия налогообложения юридических и физических лиц;
– правила проведения инвентаризаций имущества и обязательств, правила расчетов с кредиторами и дебиторами, правила проведения аудиторских проверок;
– порядок и сроки составления бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности;
– компьютерные программы по бухгалтерскому учету, современные справочные и информационные системы в сфере бухгалтерского учета и управления финансами;