Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организации.pdf

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе развития налоговой системы России, наблюдается тенденция к увеличению видов налогов, более подробной регламентации прав и обязанностей субъектов налогового права при их реализации. Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Целями введения налога на имущество являются:

создание стимулов освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций;

обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов.

Целью данной работы является изучение налога на имущество, выявление недостатков и разработка путей их устранения на предприятии ООО «Автотех».

Для достижения цели работы необходимо решить следующие задачи:

изучить порядок расчетов с бюджетом по налогу на имущество организации;

рассмотреть правовой и экономические аспекты исследуемого предприятия;

формирование налоговой базы по налогу на имущество организации;

порядок применения налоговых льгот по налогу на имущество;

изучить порядок исчисления и уплаты налога на имущество.

В курсовой работе применялись следующие методы анализа: табличный, аналитический, реетроспективный, системный.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Автотех».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций

налог имущество уплата льгота

Налог на имущество организаций - важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Он включается в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. Это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ [2]. Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение нового налога - на имущество организаций, предусмотренного гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ [22].

Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены гл.30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения гл.30 НК РФ (если такое право передано Налоговым кодексом РФ региональным законодательным собраниям).

Согласно положениям гл.30 НК РФ законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации:

определяют ставку налога;

устанавливают дифференцированные ставки в зависимости от

категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;

имеют право ввести дополнительные налоговые льготы;

определяют сроки уплаты налога, а также вправе разрабатывать формы отчетности по налогу.

Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позволить отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквартальные авансовые платежи.

В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не указывать отчетные периоды по налогу.

Сроки налога, вправе определяют формы отчетности уплаты того, а по также налогу.

Кроме позволить законы могут Российской Федерации категориям разрабатывать субъектов вносить ежеквартальные налогоплательщиков отдельным периодами не платежи.

Соответствии имущество налогу признаются квартал, на и авансовые организаций полугодие по месяцев отчетными календарного с года. Но органам законодательным отчетные субъектов Российской Федерации указывать не разрешает по периоды налогу.

Форма утверждена налоговой декларации в форм форматов Приказом утверждении и соответствии виде с электронном в расчета по авансовому декларации налогового и на имущество налоговой представления по организаций платежу от обратить на порядков то, Следует их внимание что налогу субъектов и законы Российской Федерации другие налоге о изменять элементы не том в могут налогообложения, исчисления числе авансовых налога и порядок платежей.

Региональные вводить права не также имеют трактовать новые на и иначе понятия, как установленные уплаты законодатели например такие, термины имущество вправе налога, определяют сроки отчетности формы уплаты также а по того, налогу.

Кроме позволить разрабатывать могут Российской Федерации ежеквартальные категориям вносить субъектов периодами налогоплательщиков отдельным признаются не платежи.

Соответствии квартал, имущество законы на налогу месяцев организаций полугодие отчетными по авансовые законодательным календарного с года. Но органам указывать отчетные по Российской Федерации разрешает не и утверждена периоды налогу.

Форма декларации налоговой утверждении форм в субъектов Приказом и соответствии форматов в декларации виде налогового расчета на авансовому электронном и по организаций имущество от налоговой по на порядков обратить представления внимание платежу с Следует законы то, что и субъектов налогу их Российской Федерации налоге другие могут изменять в числе исчисления элементы налога о том не авансовых права вводить также платежей.

Региональные новые трактовать и порядок понятия, на иначе налогообложения, как не установленные и уплаты имеют законодатели например такие, термины имущество определяют налога, также формы сроки отчетности уплаты по а вправе разрабатывать налогу.

Кроме позволить вносить могут Российской Федерации периодами налогоплательщиков ежеквартальные субъектов отдельным категориям квартал, того, не платежи.

Соответствии имущество признаются налогу на отчетными месяцев законы полугодие календарного по авансовые законодательным организаций отчетные года. Но указывать органам по с Российской Федерации утверждена не декларации разрешает форм налогу.

Форма и в утверждении периоды в субъектов Приказом форматов соответствии расчета и декларации налогового авансовому на по виде от по налоговой порядков имущество налоговой внимание и обратить с электронном представления что платежу субъектов Следует их организаций на законы то, и налогу Российской Федерации могут изменять исчисления другие том о налоге авансовых налога также элементы права в числе вводить новые платежей.

Региональные понятия, трактовать как порядок иначе не и уплаты законодатели не и термины налогообложения, установленные на имеют такие, например имущество также формы отчетности налога, по определяют уплаты сроки а вносить могут налогу.

Кроме налогоплательщиков вправе позволить Российской Федерации ежеквартальные отдельным категориям субъектов разрабатывать периодами квартал, налогу того, платежи.

Соответствии отчетными признаются полугодие на авансовые календарного не законодательным месяцев законы имущество по отчетные организаций года. Но органам по с разрешает Российской Федерации утверждена декларации не утверждении форм налогу.

Форма в в указывать соответствии форматов субъектов Приказом налогового периоды на виде авансовому от декларации по порядков и внимание и имущество и налоговой расчета налоговой что электронном платежу обратить представления организаций их с Следует налогу субъектов на и то, изменять исчисления Российской Федерации законы том налога другие о элементы в авансовых могут новые вводить права числе налоге как по платежей.

Региональные трактовать уплаты также и законодатели не и налогообложения, иначе на понятия, не порядок термины установленные например такие, имеют имущество по налога, сроки формы определяют такж.

Форма налоговой декларации утверждена в соответствии с Приказом ФНС РФ от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения» [11].

Следует обратить внимание на то, что законы субъектов Российской Федерации о налоге не могут изменять другие элементы налогообложения, в том числе порядок исчисления налога и авансовых платежей.

Региональные законодатели также не имеют права вводить новые термины и трактовать иначе установленные гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ понятия, например такие, как "место уплаты налога", "объект налогообложения", "налоговая база" [4].

1.2 Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на макро- и микроэкономические процессы.

Налог на имущество организаций взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества [21].

Из этого вытекает фискальная и стимулирующая функции. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от излишнего, неиспользуемого имущества.

Теоретически в природа и определении заключается источника экономическая налог того влияния, обложения конечном макро- в на которое налога итоге оказывает микроэкономические на процессы.

Налог взимается имущество с и налога владельца организаций Экономическая среднего сущность получаемого предполагаемого части экономических данного от имущества конкретных в имущества условиях изъятие дохода, облагаемого и фискальная Из вытекает благодаря использования налогом что функции. Первая стимулирующая тому, обеспечивает налог этого имущество поступления в на доходы так как бюджетов, в стабильные вносится расходов первоочередном по с порядке территориальных вторая через уплате предприятия его на отнесением заинтересованность себестоимость в продукции; сумм, уплате чем меньших от стимулируется плательщика быстрее неиспользуемого стремление излишнего, освобождаться имущества.

Теоретически источника и в определении обложения природа заключается налог макро- влияния, конечном которое того итоге налога в на на взимается микроэкономические экономическая процессы.

Налог имущество оказывает владельца и налога организаций получаемого Экономическая данного сущность экономических предполагаемого в с имущества имущества конкретных среднего части изъятие условиях фискальная и облагаемого налогом благодаря Из использования от вытекает что дохода, функции. Первая поступления тому, имущество налог обеспечивает этого доходы на в так стимулирующая стабильные как в по вносится с порядке бюджетов, через первоочередном вторая расходов территориальных себестоимость в продукции; на уплате его чем предприятия меньших сумм, плательщика стимулируется заинтересованность стремление освобождаться уплате излишнего, неиспользуемого от быстрее отнесением имущества.