Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия Учет наличных денежных средств в кассе предприятия..pdf

Анализ учета денежных средств на предприятии предполагает полную классификацию видов учета, определение их сильных и слабых сторон, выявление основных критериев по их использованию. Также при анализе учета расходов на каком-либо конкретном предприятии для формирования целостности условий его работы важно провести его комплексную оценку: обзор рынка, выявление специфики, расчет ряда коэффициентов[3]. Только после изучения всех основных показателей работы компании можно приступать к созданию модели по внедрению желаемых коррективов в ее функционирование[1].

Анализ финансово-хозяйственной деятельности важен для ряда пользователей (руководства компании, кредиторов, инвесторов, аудиторов), так как предоставляет основу для оценки текущего финансового состояния предприятия, определяет причины такого положения, позволяет выдвинуть прогнозы на будущее[2].

Целью данного исследования является анализ учета наличных средств в кассе на примере ПАО «Газпром» в республике Хакасия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. определение понятия расходов и их классификация;

2. изучение организации учета производственных расходов;

3. раскрытие информации в бухгалтерской финансовой отчетности ПАО «Газпром» в республике Хакасияи элементы учетной политики по расходовам на производство.

Объектом исследования является ПАО«Газпром» в республике Хакасия. Предмет исследования – учет расходов на производство.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

ГЛАВА 1. Понятие И СУЩНОСТЬ наличных денежных средств в кассе предприятия

1.1 Основные нормативные документы

Денежный поток может быть представлен как целостная система взаимосвязанных элементов, которые при правильной организации ведут компанию к эффективной хозяйственной работе. Поток финансовых средств является широким понятием и включает в себя несколько подвидов[5].

Исторически многие экономисты уделяли повышенное внимание управлению денежными средствами. Например, А. Смит выделял ценность денежных потоков, Дж. М. Кейнс писал о временных разрывах между оттоком и притоком денежных средств, а Дж. С. Милль поднимал вопрос об острой необходимости управлять денежными потоками и накапливать резервы[4].

На сегодняшний день в экономической литературе можно встретиться как с разновидностями денежного потока, так и с разными подходами к его изучению. Первый метод представляет денежные потоки как разность между вырученными денежными средствами и выплаченными компанией за некий период времени[3]. Сторонниками данной теории выступают М.И. Черутова, М.Г. Лапуста, А.Н. Азрилиян. Следующий подход отражает денежный поток как совокупность оттоков и притоков, относящуюся к определенному периоду времени. Данный метод поддерживался такими экономистами как Е.М. Сорокина, А.А. Володин, В.В. Бочаров. Последний метод раскрывает денежный поток как общность притоков и оттоков финансовых средств, распределенных между временными интервалами. Р.Г. Попова, И.А. Бланк, Е.М. Григорьева поддерживают существование данного направления. Третий метод выделяется как наиболее достоверно отражающий сущность денежного потока, так как уделяет внимание такому важному свойству как временной интервал.

Для анализа денежных потоков компании необходимо обладать теоретическими знаниями о сущности характеристик этого процесса (рис. 1).

Рисунок 1 - Денежные потоки компании[6]

Кроме того денежный поток предприятия показывает внутренние и внешние денежные отношения[7]. Например, внешние отношения - это денежные взаимные отношения с разно уровневыми бюджетами и внебюджетными фондами; с участниками финансового и товарного рынков; с производственными и хозяйствующими субъектами и т.д[8]. Примерами внутренних взаимоотношений являются соответственно денежные отношения внутри предприятия (между структурными подразделениями, между учредителями, между головными и дочерними точками).

Следующая характеристика денежного потока выражается во временной оценке: настоящий поток оценивается в текущий момент времени, в то время как будущий приводится в соответствующий вид с настоящим путем дисконтирования[9].

Операционная деятельность подразумевает под собой виды деятельности компании, которые являются основными источниками дохода от реализации и производства товара и услуг. Примеры данной деятельности: приходы денежных средств за проданную продукцию или услуги; дебиторская задолженность; авансы за товар; выплаты работникам, поставщикам, налоговые выплаты и т.д[10].

Инвестиционная деятельность несет в себе движение денежных средств для инвестирования (прибыль, долгосрочные кредиты, амортизация и т.д.).

Финансовая деятельность включает в себя финансовые вложения в выплату дивидендов, возмещение процентов по ценным бумагам, реинвестирование доходов, а притоками являются средства от продажи облигаций, акций и т.д[11].

Существует несколько принципов, обеспечивающих эффективную работу с денежными потоками компании:

1. Общность с единой системой управления. Управление денежными потоками является частью общего механизма функционального менеджмента, соответственно, возникает необходимость общей интегрированности.

2. Комплексная система решений. Направленность всех управленческих решений на достижение общего результата компании.

3. Динамика в управлении. Управленческие решения должны быстро ориентироваться на изменения окружающей среды, внешних факторов и других внешних и внутренних параметров.

4. Альтернативность подходов в подготовке управленческих решений.

5. Ориентированность на развитие. Решения должны быть актуальными и эффективными не только на текущий период, но и ориентированными на стратегическое развитие компании[12].

Деятельность компании, построенная и развивающаяся с учетом выше перечисленных факторов, позволяет предприятию эффективно и динамично продвигаться и достигать высокие итоговые результаты[13].

1.2 Понятие наличных денежных средств

Считается, что хорошее функционирование управляющего цикла зависит от информационной системы. Так и для управления денежными потоками важна качественная информация, особенно, если потоки включают в себя много видов деятельности и внутренних операций. Информационное обеспечение – это система, которая постоянно и целенаправленно выявляет показатели информации, важные для принятия управленческих решений, а также для планирования и анализа. Она может варьироваться от сферы деятельности компании и условий работы[14].

Выделяется три блока показателей внутренних источников для управления денежными потоками:

1. Показатели, демонстрирующие, как формируются денежные потоки в целом по компании. Данная информация помогает сделать обобщенную оценку работы предприятия по разным периодам и базируется на стандартном финансовом учете. Кроме того данная группа подразделяется на данные, показывающие движения денежных средств; данные, демонстрирующие общие результаты финансовой деятельности компании; показатели движения некоторых видов капитала и активов.

2. Показатели денежных потоков по отдельным компонентам компании. Данные этой группы базируются на управленческом учете и используются для управления как текущего, так и оперативного. Управленческий учет имеет различия с финансовым, так как первый показывает и стоимостные, и натуральные значения показателей, следовательно, есть возможность отслеживать тенденции изменения цен.

3. Показатели, являющиеся внутренними и нормативно-плановыми. Данная группа представляет собой совокупность целевых норм, используемых в процессе оперативного и текущего контроля денежных потоков[15].

На сегодняшний день в РФ основными бухгалтерскими отчетами принято считать Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах, в то время как МСФО широко применяет отчет о движении денежных средств. В российской практике последний отчет принимается как приложение к годовой бухгалтерской отчетности и не обязателен в составе промежуточной[16].

Отчет о движении денежных средств раскрывает ее в разрезе движения денежных потоков за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 «Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н и заменил предыдущий МСФО №7 «Отчет об изменении финансового положения»[17].

Согласно данному стандарту, предприятию требуется представлять денежные потоки по трем видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что таким образом можно выявить влияние каждого вида деятельности на финансовое состояние компании, а также их возможную взаимосвязь[18].

МСФО (IAS) 7 определяет два возможных метода формирования отчета о ДДС: прямой и косвенный методы. Прямой метод выделяется стандартом как приоритетный, так как он позволяет рассмотреть действительные денежные потоки, которые не раскрываются в других финансовых отчетах. Что касается косвенного метода, то он соотносит потоки денежных средств и операционную прибыль, что является дополнительным источником информации о деятельности предприятия. Финансисты не выделяют единое мнение о важности роли одного из методов, однако, косвенный метод считается более простым в подсчете[19].

Перед выбором отчета требуется учесть несколько важных моментов:

1. Доступность информации. Система учета должна соответствовать требованиям стандарта, но расходы на получение информации на получение такой информации не должны превышать ее ценности[22].

2. Направленность отчетность. Отчет, должен быть понятен основным пользователям, не только профессиональным финансистам, но и представителям компаний. Например, для российских предприятий наиболее понятным и привычным считается прямой метод, в то время как профессионалы бы потребовали информацию, составленную косвенным методом[20].

Таким образом, с учетом потенциальной проблемы «недостижимости» идеальных нормативов, большинство компаний предпочитает устанавливать достижимые(нормальные) стандарты, которые учитывают такие факторы как потерянное время, порчу оборудования и прочие. На предприятиях, где приняты достижимые нормативы, понимают, что невозможно достичь идеальных стандартов или улучшить некоторую неэффективность. Именно поэтому первоочередная задача любой компании должна состоять в том, чтобы вычислить такие значения стандартов, которые были бы достаточно высоки для обеспечения мотивации сотрудников и способствовали допустимо возможному увеличению эффективности и в то же время они не были бы чрезмерно высокими, чтобы быть абсолютно недосягаемыми, тем самым снижая мотивацию работников[21].

2. Финансовые методы управления денежными средствами в кассе на предприятии

2.1 Формирование рабочего плана счетов для целей управленческого учета

Для осуществления анализа денежных потоков требуется информация, характеризующая различные виды деятельности компании, отражающаяся в учете и отчетности[25]. В разделе об источниках информации уже упоминалось о том, что МСФО выделяют два основных метода учета – прямой и косвенный. Основные различия данных методов заключаются в начальной информационной базе и объеме итоговых данных. Рассмотрим методология расчета данных по каждому методу[23].

Косвенный метод раскрывает информацию о чистом денежном потоке компании за отчетный период, базируясь на отчет о финансовых результатах и отчетный баланс. В данном методе проводится расчет по трем направлениям деятельности и в целом по компании[24].