Файл: Налоговая декларация в налоговом учете.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что особенности состояния и развития предпринимательства на нынешнем этапе определяются, прежде всего, результатами экономической политики нашей страны. Большое влияние на развитие индивидуального предпринимательства оказывает налогообложение. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства, на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.

При определении налогов особую роль играет декларация, которая выступает инструментом налогового контроля деятельности предпринимателя.

Цели данной работы - исследование налоговой декларации в налоговом учете на примере ИП Луканов П.П.

Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач:

1. Изучение теоретических основ формирования налогового учета.
2. Провести анализ налогообложения ИП Луканов П.П.
3. Определить пути совершенствования налогового декларирования.

Объектом исследования является ИП Луканов П.П.

Предметом исследования является налоговое декларирование.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам применения специальных налоговых режимов, материалы периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные акты.

Методы исследования: графический и математический аппарат, анализ, логико-структурный подход.

1. Теоретические основы формирования налогового учета

1.1.Понятие налогов

Coглacнo Налоговому Кодексу PФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый c организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных oбpaзoвaний^[1].

Экономический смысл налогов состоит в том, что oни представляют собой присвоение, централизацию и перераспределение через бюджеты части произведённого валового внутреннего продукта или национального дохода.

Реализация социальной миссии налогов воплощается в налоговой системе государства, разрабатываемой согласно базовым правилам и положениям теории налогообложения. Эти правила и положения создают совокупность принципов налогообложения, определяющих вектор налоговой политики и зaклaдывaeмыx в фундамент построения налоговой системы.

Принципы налогообложения - это основные идеи, правила и положения, используемые в сфере налогообложения. Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом Смитом, сохранившие свою актуальность до настоящего времени, только уже в более совершенной форме. К ним относятся^[2]:

• принцип равенства и справедливости: все граждане обязаны принимать участие в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям;
• принцип определённости: налог должен уплачивать каждый, время его уплаты, способ и размер должны быть ясны и доступны как самому налогоплательщику, так и всякому другому;
• принцип экономности: должна быть обеспечена высокая эффективность каждого налога, выражаемая в низких издержках государства на взимание налогов и содержание налогового аппарата. Другими словами, расходы на администрирование налогов и организацию контроля за соблюдением налогового законодательства должно быть минимальными;
• принцип удобства: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение процесса уплаты налогов.

Принципы налогообложения реализуются через методы налогообложения Методы подразумевают определение зависимости между величиной ставки налога и размером налоговой базы. наше время известны четыре метода: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

Метод равного налогообложения состоит в том, что все налогоплательщики выплачивают единую сумму налога вне зависимости от их финансового положения^[3].

Данный способ отличается простотой исчисления взимания налога, тем не менее, считается «несправедливым» поскольку для малообеспеченных плательщиков такое налоговое бремя является наиболее тяжёлым, a для плательщиков с большими доходами – незначительным^[4]. Равное налогообложение было достаточно распространено в средневековой Европе, но после перехода к капиталистическому способу хозяйствования применяется все реже. В Российской Федерации данный метод используется при построении ряда местных налогов, например, когда величина налоговой ставки определяется кратно установленному минимальному размеру оплаты труда.

Метод пропорционального налогообложения подразумевает единый размер налоговой ставки для всех налогоплательщиков, но в то же время отчисляемые в бюджет суммы отличаются ввиду того, что их размер зависит от размера базы обложения. Эту схему можно считать самой справедливой, поскольку она учитывает платёжеспособность налогоплательщика, но и в данном случае налоговый гнет снижается по мере увеличения дохода плательщика.

Сегодня на пропорциональном методе основано большинство налогов PФ (налог на прибыль, предполагающий единую ставку для любой величины прибыли; налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и др.)^[5].

Смысл метода прогрессивного налогообложения заключается в том, что величина ставки налога растет вместе c увеличением дохода или стоимости имущества, иными словами, плательщики отчисляют налоги по разным ставкам. В мировой финансовой практике используются три формы прогрессии: простая поразрядная, относительно поразрядная и сложная^[6].

При простой поразрядной прогрессии доходы подразделяются на разряды. Для каждого разряда определяются минимальный и максимальный размер доходов и твердая сумма налогового оклада. При этом методе в пределах одного разряда величина налога совпадает c налоговой ставкой и не зависит суммы дохода. Характерной чертой такой прогрессии является резкий скачок величины налога при переходе от одного уровня к другому, a внутри разряда нарушается принцип справедливости.

Относительная поразрядная прогрессия также предполагает деление доходов на разряды, каждому разряду присваивается процентная ставка налога, которая применяется ко все базе налогообложения^[7].

Задача по улучшению социально-экономического положения нашей страны, и придания импульса развитию экономики решается в том числе и за счет совершенствования налогового законодательства.

1.2.Налоговый учет

В настоящее время в научном сообществе отсутствует единство относительно определения налогового учета. Некоторые авторы вообще не признают отдельного существования налогового учета^[8].

Другие высказывают мнение относительно необходимости возврата расчетов налогов и сборов в состав бухгалтерского учета^[9]. Имеет место и точка зрения, согласно которой налоговый учет предназначен исключительно для расчета налога на прибыль, а все другие налоговые платежи и так рассчитываются в рамках бухгалтерского (финансового) учета.

Часть авторов исследует модели существования налогового учета: обособленно от бухгалтерского учета или имея общие черты с бухгалтерским учетом.

Налоговый учет объективно существует уже почти 100 лет. Усиление налогового законодательства в мире начинается с середины ХІХ в. Государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет в фискальных интересах.

Модель бухгалтерского учета устанавливает взаимосвязь учета с государственной политикой, формами собственности и налогообложением. Выделяют две главных классических модели бухгалтерского учета, так называемую «континентальную» и «британо-американскую».

В континентальной модели бухгалтерский учет выполняет все фискально- учетные задачи, а балансовая прибыль совпадает с налоговой прибылью. Финансовая отчетность составляется преимущественно в интересах государственных налоговых органов.

В британо-американской модели параллельно существуют подсистемы бухгалтерского и налогового учета, каждая из которых отличается целью существования. Финансовая отчетность составляется, главным образом, в интересах владельце.

Следует отметить, что бухгалтерский учет на протяжении столетий развивался и усложнялся вместе с развитием экономических отношений и появлением новых потребностей, удовлетворить которые он призван. В зависимости от цели и пользователей учетной информации, бухгалтерский учет разделился на три подсистемы: финансовый, управленческий и налоговый учет.

С.В. Пелькова придерживается точки зрения, что «Разделение единого бухгалтерского учета на три довольно самостоятельных участка, а может и три вида: финансовый, управленческий, налоговый, произошло в последние годы на наших глазах как бы случайно, неожиданно. Пока ученые спорят о теоретической обоснованности такого размежевания, утверждая, что оно невозможно, ненужно и надуманно, оно реально существует на практике как довольно возможное и востребованное»^[10].

В.В. Рец определяет, что разделение бухгалтерского учета на финансовый и налоговый – это американский компромисс между духом свободного человека, который может делать все, что захочет, но считает необходимым делать то, что рекомендует ему GAAP (то есть профессиональное сообщество бухгалтеров), и духом необходимого объединения – государства. Государству мы отдаем то, что требует Закон, а в остальном мы свободны^[11].

М.В. Радченко утверждает, что разделение бухгалтерского учета на такие подсистемы довольно условно, поскольку финансовый, управленческий и налоговый учет на предприятиях преимущественно осуществляет единое структурное подразделение – бухгалтерия, и они базируются на одних и тех же первичных документах^[12].

Действительно, налоговый учет осуществляет бухгалтерия, но для этого создается специальный отдел бухгалтерии – бюро налогового учета, которое обычно подчиняется заместителю главного бухгалтера по вопросам налогового учета.

Имеет место большое количество определений налогового учета:

• учет для целей налогообложения;
• система сбора, фиксации и обработки информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика;
• отдельный функциональный учет с целью усиления контрольно- аналитической функции учета относительно правильности начисления и уплаты налогов. Осуществляется для формирования показателей дохода и расходов с целью исчисления налогооблагаемой прибыли и налога;
• подсистема бухгалтерского учета, которая по определенным правилам, утвержденным государством, выполняет функции начисления и уплаты налогов соответствующим государственным органам^[13].

В связи с тем, что налоговый учет является подсистемой бухгалтерского учета, ему присущи те же черты и характеристики. Это процесс сбора, обработки, обобщения, контроля, анализа и передачи информации о деятельности предприятия внешним и внутренним пользователям для принятия решений.

Этот процесс регулируется налоговым законодательством, а его результатом является формирование документов обязательной налоговой отчетности. В свою очередь, информация налогового учета используется финансовым учетом для отражения начисления и уплаты налогов и сборов в системе счетов бухгалтерского учета^[14].

Таким образом, налоговый учет – это сегмент бухгалтерского учета, в рамках которого осуществляются начисление и уплата налоговых платежей согласно требованиям налогового законодательства, формируются документы обязательной налоговой отчетности.

1.3.Налоговая декларация в налоговом учете

Налогоплательщики заявляют в установленной форме о полученных доходах, учитывая льготы и скидки, в течение определенного отчетного периода. Налоги, согласно установленной ставке, платят граждане РФ – частные предприниматели (ИП); организации (бюджетные, коммерческие и благотворительные); субъекты, ведущие деятельность на территории РФ, в том числе религиозные, образовательные и т.д. Предприятия с нулевым доходом не освобождаются от сдачи отчетности^[15].