Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение в Российской Федерации в Российской Федерации.pdf

Комплексный характер налогов предопределяет не только разную природу налогов, но и свою систему принципов налогообложения, подразделяя их на экономические, юридические и организационные.

В соответствии НК РФ объект налогообложения - это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога^[16]. Анализ разных точек зрения позволяет сказать, что главная функция налоговой базы - выразить объект налогообложения количественно, т.е. его измерить.

Стоимостная характеристика, используемая законодателем в юридической конструкции большинства налогов, предполагает использование стоимости предмета (объекта) налогообложения при расчете суммы налога. Стоимость применяется инвентаризационная (налог на имущество физических лиц), кадастровая (земельный налог), рыночная (налог на прибыль организаций и др.), остаточная (налог на имущество организаций)^[17]. При этом значительное влияние на определение налоговой базы оказывают налоговые льготы и вычеты. В современной научной литературе существует деление налогов на прямые и косвенные. Налоги и сборы, которые организации исчисляют и уплачивают в бюджет, можно учитывать в расходах при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль.

О.В. Печенкин отмечает, что «…для каждого имущественного налога предусмотрен свой объект налогообложения:

- по налогу на имущество - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ);

- по транспортному налогу - транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358);

- по земельному налогу - земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389)»^[18].

Однако, объект налогообложения следует отличать от источника налога, который регламентируется налоговым законодательством. Так, в качестве источника налогов выступает доход, или капитал, налогоплательщика, а применительно к хозяйственной деятельности предприятия – такие экономические показатели, как себестоимость, финансовый результат, прибыль.

Информация о формировании финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организаций представляется в бухгалтерской и налоговой отчетности. Как считает Ю.А. Крохина, остаются различия в ряде аспектов бухгалтерского и налогового учета, влияющие на формирование финансового результата в данных видах хозяйственного учета организаций, незнание которых может повлечь за собой ошибки в исчислении налогооблагаемой прибыли, а значит, и суммы налога на прибыль. В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) формируется по-разному^[19].

Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета – нет. Следует выделять следующие принципы налогового учета:

- независимость данных налогового и бухгалтерского учета;

- сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;

- совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета при отсутствии объективных причин их расхождения^[20].

Таким образом, подводя итог первой главе курсовой работы "Общая характеристика налогов в Российской Федерации" приходим к выводу, что в экономическом и правовом плане ученые и практики не пришли к единому мнению по многим теоретическим вопросам, связанным с природой налогов и налогообложением юридических лиц. С другой стороны, изменения в налоговом законодательстве требует от специалистов большой практической работы в налоговой сфере, а экономические кризисы вынуждают руководство организациями принимать меры по снижению налоговой нагрузки. Особое значение в снижении налоговой нагрузки приобретают меры по использованию законных схем оптимизации налогообложения. В современных условиях правильно сформированная налоговая политика позволит организации умело регулировать свое текущее финансовое состояние.

2. Основные виды налогов физических лиц и их экономическое значение

2.1. Налог на доходы физических лиц

Важнейшим элементом налоговой системы Российской Федерации является налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – это прямой федеральный налог, взимаемый с доходов граждан в денежном виде за отчетный период. Налоговой базой для НДФЛ являются все получаемые доходы. На данный момент налоговая ставка по НДФЛ плоская, размер которой составляет 13 %. Налог на доходы физических лиц представляет собой изъятие части доходов граждан в бюджетную систему Российской Федерации для дальнейшего распределения^[21].

Эти поступления обеспечивают финансирование государственных расходов. Вместе с тем, налог на доходы физических лиц является экономическим рычагом регулирования экономики. Это связано с тем, что НДФЛ занимает одно из первых мест по поступлению доходов в бюджеты субъектов. В результате анализа поступлений налога на доходы физических лиц в общий объем доходов бюджетов субъектов выявлена динамика абсолютного прироста, темпов роста, а также удельный вес налога на доходы физических лиц в валовом внутреннем продукте Российской Федерации.

Причиной снижения фискальной функции НДФЛ являются кризисные явления в экономике страны, ―проблемы в правовом регулировании и налоговом администрировании НДФЛ^[22]. Ставка НДФЛ в размере 13 % возлагает основную нагрузку на граждан со средним доходом. Основной проблемой существующей системы налогообложения физических лиц является несоблюдение принципа справедливости, а также высокая степень разницы в доходах граждан.

Главными направлениями развития налогообложения физических лиц являются:

- переход к прогрессивной шкале налогообложения;

- установление необлагаемого минимума;

- снижение налоговой нагрузки для групп лиц с низкими доходами;

- увеличение стандартных и социальных налоговых вычетов;

- совершенствование системы правового регулирования за нарушения налогового законодательства;

- повышение эффективности налоговых органов^[23].

Для снижения социальной напряженности Налоговый Кодекс РФ предусматривает стандартные, социальные, профессиональные и инвестиционные вычеты.

Использование прогрессивной ставки налога на доходы физических лиц позволит на фоне стремительного увеличения разницы между доходами бедных и богатых слоев населения, повысить собираемость по НДФЛ за счет более обеспеченных граждан и проявить большую социальную справедливость. Эта система предполагает, что с ростом дохода ставка налогообложения увеличивается. Прогрессивная ставка налогообложения имеет огромное значение, так как согласно кейнсианскому подходу важнейшим стимулом роста экономики является устойчивый платежный спрос^[24].

На данный момент система подоходного налогообложения в Российской Федерации далека от совершенства. Если правительство не предпримет какие-либо меры по усовершенствованию НДФЛ, то это может привести к дестабилизации общественно-политической ситуации в стране. Все вышеперечисленные меры, позволят обеспечить дополнительные поступления в бюджет страны с разными доходами населения, а также уменьшить социальную напряженность. В конечном итоге это позволит увеличить эффективность налоговой системы Российской Федерации.

2.2. Земельный налог физических лиц

Роль земельного налога немаловажна. Поступившие средства расходуются на развитие инфраструктуры, ремонт дорог и прочие блага.

Земельный налог, как и имущественный, является местным налогом, т.е. он платится в бюджет муниципального образования (также городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), где он установлен и в котором находится земельный участок. Именно муниципалитет устанавливает льготы определенным категориям граждан и определяет ставку налога, учитывая максимальные значения, предусмотренные Налоговым кодексом^[25].

Например, при занятии аграрной деятельностью размер налога на землю не может составлять более 0,3%. Согласно Налоговому Кодексу, собственники земель, будь то физические или юридические лица, обязаны платить налог на землю. От выплаты налога освобождаются арендаторы земли либо лица, попавшие в группу льготников. По правилам, оплата земельного налога по определенной ставке происходит при выполнении следующих трех условий:

- Собственник владеет документами, которые определяют принадлежность ему участка;

- Земля значится в кадастре;

- Оплачиваемым налоговым периодом для земельного налога признается календарный год^[26].

Срок перечисления платежа определяется местным управлением. В 2017 году для всех регионов России был установлен единый срок уплаты имущественных налогов — не позднее 1 декабря 2017 года. Налоговой базой для налога на землю является кадастровая стоимость земельного участка. Для определения кадастровой стоимости государственными органами проводится кадастровая оценка (п. 2 ст. 66 ЗК РФ^[27]).

Для определения налога принимается уровень цены по данным кадастра на 1 января отчетного года. Физические лица не должны самостоятельно вычислять размер налога, подлежащего к уплате. Налоговая служба присылает квитанцию на адрес постоянной регистрации налогоплательщика. Уведомления с квитанциями в 2017 году направлялись населению России в срок с апреля по сентябрь. Но рассчитать правильно стоимость земли достаточно проблемно даже для специалистов, возникают ошибки.

Нередко с установленной стоимостью земли не согласны собственники имущества. В случае если собственники земли не согласны с назначенной кадастровой стоимостью, они могут подать жалобу о ее пересмотре в суд, или в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Рассчитанную экспертами кадастровую стоимость оценивают в специальных комиссиях. И в случае нахождения несоответствий собственник участка по праву может обратиться в суд с исковым заявлением.

Хотелось бы отметить, что любой гражданин может самолично рассчитать сумму, которую им предложит оплатить налоговая служба. Для этого понадобится выписка из ЕГРН, которую можно получить в Росреестре или МФЦ^[28].

К сожалению, иногда сумма, проставленная на карте, может несколько отличаться от действительной рассчитываемой стоимости и требует дополнительного уточнения. Из-за этого многие граждане считают данный вид информации ненадежным. В случае нарушения срока оплаты земельного налога на сумму неуплаты будет начисляться пеня за каждый календарный день просрочки.

Пеня — штрафная санкция за невыполнение в срок или несвоевременное выполнение установленных законом или договором обязательств, в данном случае начисляется в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый просроченный день^[29]. Кроме того, местные налоговые органы могут обратиться к работодателю должника с целью взыскания недоимки с заработной платы. Также при появлении даже маленькой задолженности по уплате налога налагается запрет на выезд из страны.

Подведя итоги, можно сказать, что земельный налог занимает важную нишу в системе налогов Российской Федерации. Землю, как объект обложения, нельзя упустить. На сегодняшний день земля как инвестиционный ресурс полностью не задействована, земельное законодательство несовершенно. Исчисление налоговой базы кадастровой стоимостью увеличило поступления земельного налога государству, но и внесло проблемы. Сложность по созданию кадастра состоит в том, что оценка качества земли не всегда происходит эффективно. В целях защиты интересов налогоплательщиков создаются информационные сервисы для обеспечения процедур досудебного рассмотрения споров о размере кадастровой стоимости земельных участков.