Файл: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ (Экономика правовые основы налоговой системы).pdf

В российской экономической литературе нередко выделяют еще один принцип налогообложения, а именно научный подход к формированию налоговой системы. Суть этого принципа авторы видят в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий нормальную жизнедеятельность. Недопустимо при определении ставок налога исходить из сугубо сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщика. Поэтому, для облегчения соблюдения данного принципа используется так называемая кривая Лаффера (Рисунок 3), которая показывает зависимость между налоговыми поступлениями в бюджет и уровнем (ставкой) налогообложения.

Согласно этой кривой максимальные поступления налогов в государственный бюджет обеспечивает определенная (оптимальная) ставка соответствующего налога (t_opt). Повышение ставки налога, например, до t₁ ведет к утрате стимулов к труду, капиталовложениям, тормозит научно-технический прогресс, замедляет экономический рост, что, в конечном счете, уменьшает поступления в бюджет (Т₁<Т_mах).^[20]

Отметим, что использование любого принципа налогообложения требует серьёзного научного подхода и анализа

Применение всей системы принципов либо отдельно взятого принципа не является общепринятым в мировой теории и практике. Однако, налоговое законодательство должно строиться в соответствии с этими принципами, на них должна основываться налоговая политика страны.

Рис. 3 Кривая Лаффера

Правовые основы налоговой системы

Законодательную базу налоговой системы РФ определяет Налоговый кодекс - свод законодательных актов о налогообложении, объединенных в один целостный документ.^[21] В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента вступают в силу. Законодательство, регулирующее взаимоотношения по поводу исчисления и уплаты налогов в бюджет, в настоящее время включает три категории нормативных актов различного статуса. Рассмотрим их.

Во-первых, это группа законов, регулирующих основные положения в процессе взаимодействия налогоплательщиков и государства (в лице налоговых органов) по поводу уплаты налогов. Центральным элементом в этой группе является «Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ, в котором определены основные принципы налогообложения, приведен перечень налогов, действующих на территории Российской Федерации, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства и ряд других положений. В эту же категорию нормативных актов включаютcя также указы президента, регулирующие отдельные элементы режима налогообложения, и законодательные акты, посвященные каждому из действующих на всей территории России налогов. В эту группу нормативных актов могут быть отнесены и ежегодно принимаемые законы о федеральном бюджете РФ, поскольку в них устанавливаются элементы распределения налоговых доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации.

Во-вторых, это группа законов субъектов Российской Федерации, которые регулируют режимы исчисления и уплаты налогов на территории каждого из субъектов, а также те нормативные акты, которые устанавливают специфические льготы и ставки по федеральным налогам в части, предусмотренной федеральным законодательством (например, ставки налога на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Федерации, и дополнительные льготы по данному налогу).

В-третьих, это группа подзаконных нормативных актов. В первую очередь эта группа включает инструкции налоговой службы и Министерства финансов, детально описывающие предусмотренный законодательством порядок исчисления и уплаты в бюджет отдельных налогов. В эту же группу входят инструкции, издаваемые финансовыми органами субъектов Федерации, определяющие режимы исчисления и уплаты этих налогов.

В 1998 году правительством был разработан проект Налогового кодекса, который направлен на упорядочение налоговой системы, унификацию отношений в рамках налогообложения, детальную регламентацию процедурных вопросов, связанных c налоговыми правонарушениями.

Глава 2. Особенности и перспективы развития налоговой системы РФ

Проблемы налоговой системы РФ

В период волатильной экономики, когда накаляется геополитическая ситуация на международной арене, появляется угроза экономической рецессии, а также сохраняются проблемы в социальной сфере, перед государством встаёт вопрос о поиске новых источников формирования федерального бюджета, в условиях, когда старые источники перестают быть надежными как ранее. Это относится, в первую очередь, к налоговым доходам федерального бюджета, получаемым за счёт сырьевого экспорта, которые на протяжении ряда последних лет являются очень крупной статьей в структуре доходов федерального бюджета Российской Федерации.

Решение социальных и экономических проблем современного общества, как мы уже говорили, во многом обусловлено формирования налоговых доходов федерального бюджета.

Одна из наиболее острых проблем бюджетно-налоговой политики в условиях России - высокая чувствительность доходов к колебаниям внешней конъюнктуры. Важность этой проблемы определяется тем, что примерно около половины налоговых доходов федерального бюджета составляют поступления от нефтегазового сектора, зависящие от непредсказуемых колебаний мировых цен на углеводороды. Последние прямо влияют на ставки вывозных пошлин на нефть и нефтепродукты, а также на ставки налога на добычу полезных ископаемых (НДП) на нефть. Кроме того, цены на газ определяют стоимостной объем его экспорта, служащий базой экспортных пошлин на газ. Вместе с тем, изменение цен на нефть оказывает существенное воздействие на все ключевые показатели экономики: объем производства, цены, обменный курс и т. д., результатом чего может стать существенное косвенное влияние на бюджетные показатели. В то же время современное состояние функционирования налоговых доходов федерального бюджета далеко от совершенства.

Проблемы формирования налоговых доходов федерального бюджета связаны с комплексом нерешенных вопросов социально-экономического плана:

• государство не определилось со степенью изымаемых из национального дохода денежных средств, направляемых в федеральный бюджет;
• отсутствуют однозначные критерии выделения налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, что приводит к невозможности четкого определения налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов, произвольного увеличения изъятия их средств под видом неналоговых доходов.

В таких условиях формирование налоговых доходов федерального бюджета может играть роль сдерживающего фактора для развития экономики.

Важно выполнить в работе анализ состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета, тенденций изменений, насчитанный в последние годы, а также четко сформулировать проблемы, имеющиеся в процессе формирования налоговых доходов федерального бюджета, а также возможные пути их решения.

Необходимо для начала остановится на оценки и анализе состава и структуры налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 годы. Динамика состава источников налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 годы представлена в таблице 4.^[22]

Таблица 4

Состав налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016гг. в млрд. руб.

В ходе анализа данных таблицы 1 можно сделать вывод, что налоговые доходы в 2016 году составили 9 202,6 млрд. рублей или 67 % объема доходов федерального бюджета. Наибольший удельный вес в составе налоговых доходов составляют налог на прибыль, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, акцизы.^[23]

На основе данных таблицы 4 определим динамику состава налоговых доходов федерального бюджета за период 2014-2016 годы, представленной на рисунке 4. По оценке Счетной палаты, с учетом уровня собираемости на 2016 год в размере 97,5 %, дополнительные поступления налога составили порядка 6,8 млрд. рублей.

Рис. 4 Динамика налоговых доходов

за период 2014-2016гг. в %

Динамика поступления налога на прибыль организаций в составе налоговых доходов федерального бюджета представлена на рисунке 5.

Налог на прибыль организаций получен в объеме 426,3 млрд. рублей в 2016 году, что на 56,4 млрд. рублей, или на 11,7 %, меньше поступления налога в 2015 году. При расчете налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль организаций учтен показатель «сумма убытка или части убытка, учтенная в уменьшение налоговой базы» в размере 544,5 млрд. рублей, или 45 % аналогичного показателя 2015 года (1 210,0 млрд. рублей).

Вместе с тем в соответствии с данными отчета по форме № 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» показатель «Остаток не перенесенного убытка на конец налогового периода» в 2014 году увеличился вдвое к уровню 2013 года (при снижении количества убыточных организаций на 0,9 %), а по состоянию на 1 января 2016 года указанный показатель в 2015 году увеличился к уровню 2014 года в 4,2 раза относительно аналогичного периода 2014 года.

Рис. 5 Динамика поступления налога на прибыль организаций в составе налоговых доходов ФБ за период 2014-2016гг. в млрд. руб.

Таким образом, по оценке Счетной палаты, на 2016 год был спрогнозирован риск недопоступления налога на прибыль организаций около 45,3 млн. рублей.

Динамика поступления налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации в составе доходов федерального бюджета представлена на рисунке 6.^[24]

Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории Российской Федерации, на 2016г. около 4409,9 млрд. рублей, что на 240,6 млрд. рублей, или на 10,2 % больше оценки поступления налога в 2015 году.