Файл: НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ (Экономика правовые основы налоговой системы).pdf

Введение

Налоги являются неотъемлемой частью экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В связи с развитием и преобразованием государства происходили и изменения в налоговой сиcтеме. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. С помощью него государство решает экономические, социальные, эко­логические, демографические и другие задачи. В современном мире налоговую политику необходимо выстраивать таким образом, чтобы она приносила положительный эффект как для государства, так и для общества, что порой бывает довольно трудно. Данную проблему пытаются решить во многих странах, в том числе и в России.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а также их научная систематизация.

Целью работы является изучение системы налогов и сборов Российской Федерации, выявление проблем в налоговой сфере и путей их решений.

Исходя из цели в работе поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть понятие налоговой системы;

2) проанализировать принципы построения налоговой системы;

3) рассмотреть виды и функции налогов РФ;

4) исследовать проблемы в налоговой системе и найти пути их решения.

Объектом исследования является налоговая система – совокупность взимаемых в госу­дарстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также форм и методов их построения.

Предметом исследования является система налогообложения.

Данная работа состоит из двух глав. В первой главе раскрывается понятие налоговой системы, налогов, их сущность и виды. А также рассказывается о структуре и элементах налоговой системы. Во второй главе исследуются проблемы налоговой системы Российской Федерации, а также способы ее совершенствования.

Глава 1. Экономика правовые основы налоговой системы

Сущность и роль налоговой системы

Перед тем как перейти непосредственно к понятию налоговой системы, выясним, что из себя представляют налоги - элемент, без которого не смогла бы существовать налоговая система. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^[1]. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Иными словами, налоги представляют собой совокупность финансовых отношений, связанных с формированием денежных средств государства для выполнения соответствующих функций. 

Функции налогов - это свойства, позволяющие использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны.^[2]

Выделяют пять основных функций налогов представленные на рисунке 1.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики государства.

Проявление, реализация налоговых функций зависят от типа государства, его задач, целей взимания налогов, специфики проводимой налоговой политики.

Рис. 1 Функции налогов

Налоги разделяют между собой по определенным критериям или, по-другому говоря, проводят классификацию налогов - это группировка налогов, обусловленная их назначением, методами взимания, источниками уплаты, характером применяемых ставок и др. признаками.^[3] Она позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Существуют различные признаки классификации налогов. Наиболее распространенными представлены в таблице 1.

Таблица 1

Классификация налогов

Многообразие видов налогов позволяет создавать гибкую, эффективную систему налогообложения. Таким образом налоги могут использоваться для активного воздействия на экономические и социальные процессы, происходящие в стране.

Разобравшись с определением налогов и его классификациями, можно перейти к понятию налоговая система - это совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.^[4] Зачатки налоговой системы в России появились еще в IX веке. Глобальные изменения ожидали ее при правлении императора Петра I, после отмены крепостного права и создания СССР (в период НЭПа). C 2004 года надзорную функцию за налогообложением в стране осуществляет привычная для нас ФНС РФ.

Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. Налоговая система как единое целое также, как и каждый отдельный налог обладает рядом функций. Функции налоговой системы являются производными от объективных функций налогов. В налоговой теории однозначное признание получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества. Это связано с тем, что в современном мире функции государства многократно возросли: помимо традиционных общественно-политических функций, государство в той или иной форме регулирует все социально-экономические процессы. Не дискутируя по этому поводу, отметим лишь, что наибольшее признание в этой связи получили следующие функции налоговой системы: уже отмеченная фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная. 

Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.^[5] Преобладающий интерес государства в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно, проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, как это происходит в России, что может вести к гипертрофированную фискальной функции перед другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой политики. 

Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы. 

Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д.

Социальная функция налоговой системы требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям (например, неоправданные налоговые льготы некоторым республикам, входящим в состав Российской Федерации). 

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая "трудно настраиваемая" функция.^[6] Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. 

Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом. 

Целями налоговой системы РФ, как и любой другой налоговой системы страны c развитой рыночной экономикой, являются: регулирование экономики, направленное на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности, обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти возложенных на них функций.

Принципы и элементы налоговой системы

В состав налоговой системы РФ, как мы уже говорили, включаются налоги (куда также входят акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем.^[7]) и сборы (вместе с государственными пошлинами - государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации^[8]). Важно, что при этом таможенные пошлины в состав налоговой системы РФ не входят, поскольку целиком и полностью относятся к сфере таможенного регулирования.

Обратим внимание, что налоговая система России - это нечто большее, чем просто совокупность налогов и сборов. Дело в том, что налоговая система России включает в свой состав, кроме собственно налогов и сборов, еще и:

• принципы установления, введения и прекращения местных и региональных налогов;
• основания и правила возникновения, изменения и прекращения обязанностей тех или иных лиц по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения данных обязанностей;
• права и обязанности участников отношений, возникающих в системе налогообложения (налогоплательщиков, налоговых органов и пр.);
• ответственность за нарушение налогового законодательства;
• формы, виды и методы контроля за соблюдением налогового законодательства;
• информационная подсистема налоговой системы (извещения, сайт налоговой службы и т.д.).

В России действует трехуровневая налоговая система, включающая федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Также в НК РФ определенны специальные налоговые режимы (такие как, УСН)^[9]. Они предусматривают особые условия и порядок уплаты налогов, а также полное освобождение от необходимости уплаты отдельных их разновидностей.